Что будет с НДС, если товар продан на УСН без НДС, а возвращен на УСН с НДС?

С 2026 года многие организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), утратили право на освобождение от НДС и стали плательщиками этого налога (по ставкам 5% или 7%). В этой связи возникает множество практических вопросов, связанных с переходным периодом. Один из самых частых: как быть, если товар был продан в 2025 году без НДС, а покупатель возвращает его в 2026 году, когда продавец уже платит НДС?

Разберем ситуацию подробно, опираясь на нормы Налогового кодекса и разъяснения контролирующих органов.

Исходные данные

Параметр	Значение
Период продажи товара	2025 год
Статус продавца на момент продажи	УСН без НДС (освобождение от НДС)
Период возврата товара	2026 год
Статус продавца на момент возврата	УСН с НДС (ставка 5%)

Вопросы, требующие ответа

Должен ли продавец выставить счет-фактуру на возврат с НДС?
Может ли продавец принять НДС к вычету со стоимости возвращенного товара?
Должен ли покупатель восстанавливать НДС (если он его принимал к вычету)?

Краткий ответ

При возврате товара, отгруженного в период, когда продавец не платил НДС:

Продавец не выставляет счет-фактуру на возврат (ни обычный, ни корректировочный);
Продавец не имеет права на вычет НДС со стоимости возвращенного товара;
Покупатель не восстанавливает НДС, если он его не принимал к вычету при покупке.

Подробное обоснование

1. Возврат товара в рамках прежнего договора

В рассматриваемой ситуации возврат товара производится в рамках того же договора, по которому товар был отгружен в 2025 году. Это ключевой момент, определяющий порядок налогообложения.

2. Объект обложения НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализацией товаров является передача на возмездной основе права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Важный нюанс: сама по себе операция возврата товара не является реализацией. Это изменение условий ранее состоявшейся реализации.

3. Порядок действий плательщиков НДС при возврате

Действие	Норма	Срок
Продавец выставляет счет-фактуру при отгрузке	п. 3 ст. 168 НК РФ	Не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки
При изменении стоимости (возврате) продавец выставляет корректировочный счет-фактуру	п. 3 ст. 168 НК РФ	Не позднее 5 дней со дня составления документов об изменении
Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок	п. 13 ст. 171 НК РФ	В периоде возврата
Покупатель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету	пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ	В периоде возврата

4. Особенности ситуации с переходом на УСН с НДС

В нашем случае продавец в 2025 году:

Применял УСН;
Не был плательщиком НДС;
Не выставлял счет-фактуру при реализации;
Не начислял НДС к уплате.

Следовательно:

У продавца нет основания для выставления корректировочного счета-фактуры в 2026 году, так как первичный счет-фактура не выставлялся;
Продавец не может заявить НДС к вычету со стоимости возвращенного товара, так как при реализации он этот налог не уплачивал;
Покупатель не восстанавливает НДС, поскольку при приобретении товара он его не принимал к вычету.

Этот вывод подтверждается логикой налогового законодательства: вычет предоставляется только в отношении налога, фактически уплаченного в бюджет при реализации. Поскольку при первой отгрузке налог не уплачивался, то и вычету (возмещению) из бюджета ничего не подлежит.

Позиция ФНС России

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовала при возврате товара, отгруженного без НДС, продавцу регистрировать в книге покупок корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) сведения по возвратам, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Однако важно понимать: эта рекомендация касается порядка регистрации, а не обязанности выставлять счета-фактуры. Сам факт возврата фиксируется первичными документами (накладная на возврат, акт), а для целей налогового учета продавец может составить сводный документ для регистрации в книге покупок.

Риски и практические рекомендации

Для продавца

Действие	Рекомендация
Оформление возврата	Оформите возврат первичными документами (накладная, акт) с указанием причины возврата
Налоговый учет	Не начисляйте НДС на стоимость возвращенного товара
Книга покупок	Для отражения операции можно составить сводный документ (справку-расчет) и зарегистрировать его в книге покупок (во избежание расхождений с покупателем)

Для покупателя

Действие	Рекомендация
Налоговый учет	Не восстанавливайте НДС (если вы его не принимали к вычету)
Документооборот	Получите от продавца документы на возврат и убедитесь, что в них нет НДС

Продавец на УСН, ставший плательщиком НДС в 2026 году, не обязан выставлять счет-фактуру на возврат товара, проданного в 2025 году без НДС.
Вычет НДС у продавца не возникает, так как при реализации налог в бюджет не уплачивался.
Покупатель не восстанавливает НДС, поскольку при покупке он его не принимал к вычету.
Операция возврата оформляется стандартными первичными документами, а для целей налогового учета можно составить сводный документ.
Главное правило переходного периода: налоговые последствия операции определяются на момент ее первоначального совершения, а не на момент возврата. Изменение статуса налогоплательщика после отгрузки не создает новых налоговых обязательств по уже завершенной операции.

ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.