Вопрос: ООО на УСН неверно определило доход за 2025 год и продолжило работать без НДС с 1 января 2026 года. Ошибка обнаружена при подготовке декларации по УСН за 2025 год. Поскольку доходы превысили 20 млн руб., стали плательщиками НДС со ставкой 5 %. Что необходимо сделать ООО в этой ситуации в части оформления счетов-фактур и изменения договоров задним числом с 1 января?
По нашему мнению, в рассматриваемом случае исправить ситуацию нужно следующим образом.
Составить дополнительные соглашения к договорам с покупателями, оговорив стоимость с учётом НДС. Если контрагенты откажутся на увеличение цены на сумму НДС, то во избежание споров с ИФНС для расчёта суммы НДС применяется расчётная ставка (т. е. фактически часть выручки необходимо заплатить в бюджет в виде НДС).
Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). При реализации товаров продавец должен предъявить покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1, 4 ст. 168 НК РФ). При этом применяются обычные ставки НДС (в рассматриваемом случае 5 %). Расчётные ставки при исчислении НДС на дату отгрузки (реализации) товаров (работ, услуг) не применяются (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что по смыслу положений п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчётных и первичных учётных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам квартала.
Поэтому если в договоре прямо не указано, что установленная в нём цена не включает сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчётным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, без заключения доп. соглашений к договорам формально НДС следует рассчитать по ставке 5/105 из цен, указанных в договорах.
В судебной практике есть примеры решений, принятых в поддержку налогоплательщиков в ситуации потери права на УСН, исчисливших НДС по расчётной ставке при формировании цены без НДС. Так, по общему правилу НДС является частью цены договора и подлежит предъявлению покупателям. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в её составе. Суд указал, что сумма НДС должна исчисляться по расчётной ставке (постановление АС ПО от 29.01.2020 № Ф06-44572/2019 по делу № А12-9362/2018).
Аналогичная позиция приведена в определениях ВС РФ от 30.12.2019 № 306-ЭС19-23911, от 01.10.2019 № 306-ЭС19-16112, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085 и ранее была изложена Судебной коллегией по экономическим спорам ВС РФ в определениях от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085.
Но эти судебные решения были приняты, когда продавец потерял право на УСН, т. е. не смог рассчитать заранее свои возможные налоговые обязательства, а не из-за изменения норм законодательства.
Применение расчётной ставки НДС также следует из п. 16 Методических рекомендаций, направленных ФНС России письмом ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
При этом, учитывая постановления КС РФ от 25.11.2025 № 41-П по договорам, заключённым до 2026 года, продавец вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены на сумму НДС из-за изменения законодательства (если покупатель не согласен на изменение условий договора).
Выставить счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги), а также на суммы полученных авансов и зарегистрировать их в книге продаж за период, в котором возникла налоговая база по НДС (за 1-й квартал).
Связано это с тем, что налоговая база по НДС возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При получении налогоплательщиком предоплаты налоговая база по НДС определяется дважды – на день получения предоплаты и на день отгрузки товаров, работ, услуг (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). На дату отгрузки НДС, исчисленный с предоплаты, продавец принимает к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). При принятии к вычету авансового НДС счёт-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж при получении аванса, регистрируется в книге покупок.
ИТ Вектор — ваш надёжный партнёр в цифровизации бизнеса. Мы помогаем организациям корректно выставлять счета-фактуры, восстанавливать книгу продаж и покупок, настраиваем «1С:Бухгалтерию» для автоматического расчёта НДС по переходным периодам. Работаем, чтобы ваш бизнес работал без ошибок и штрафов.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время