ФСБУ 10/2026: учет расходов

ФСБУ 10/2026 заменяет положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п. 3 приказа Минфина России от 24.04.2026 № 53н).

Стандарт обязателен к применению с бухгалтерской отчетности (в том числе промежуточной) за 2027 год (п. 2 приказа Минфина России от 24.04.2026 № 53н). Следовательно, с 01.01.2027 бухгалтерский учет расходов должен вестись в соответствии с ФСБУ 10/2026.

ФСБУ 10/2026 обязаны применять все организации, за исключением организаций бюджетной сферы (п. 1 ФСБУ 10/2026). Некоммерческие организации также формируют информацию о расходах с учетом этого стандарта, руководствуясь этим документом в той части, которая соответствует цели и характеру деятельности организации (п. 2 ФСБУ 10/2026).

Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате (п. 4 ФСБУ 10/2026):

• выбытия (списания) или уменьшения стоимости актива;
• возникновения (увеличения) обязательства, которое приводит к уменьшению капитала организации, не связанному с уменьшением вкладов (взносов) участников (акционеров, собственников имущества), а также с распределением прибыли между участниками (акционерами, собственниками имущества) организации.

Расходы подразделяются на (п. 6, 7 ФСБУ 10/2026):

• включаемые в чистую прибыль (убыток): расходы по обычным видам деятельности, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности;
• не включаемые в чистую прибыль (убыток).

Ранее в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации подразделялись на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Деление расходов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) не приводилось.

Организация должна обеспечить группировку расходов по обычным видам деятельности (п. 27 ФСБУ 10/2026, Информационное сообщение Минфина России от 06.07.2026 № ИС-учет-66, далее – ИС-учет-66):

• по экономическим элементам (перечень является единым и обязательным к применению для всех организаций, не подлежит изменению, но допускается детализация этих экономических элементов): материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты;
• по статьям расходов, перечень которых организация определяет самостоятельно.

При определении перечня статей расходов следует руководствоваться такими факторами, как цели управления, отраслевые особенности техники, технологии и организации производства (деятельности), удельный вес отдельных видов расходов в себестоимости продукции, работ, услуг (ИС-учет-66). Пример перечня статей расходов для организации, занятой промышленным производством, приведен в приложении 3 к ИС-учет-66.

ФСБУ 10/2026 содержит перечень фактов хозяйственной деятельности (не является исчерпывающим), в результате осуществления которых не признается расход, поскольку не происходит уменьшения экономических выгод организации.

Расходами не признается выбытие (списание, уменьшение стоимости) активов в связи с:

• осуществлением капитальных вложений (пп. "а" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• осуществлением финансовых вложений (пп. "б" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• приобретением (созданием) запасов (пп. "в" п. 5 ФСБУ 10/2026).

Расходами не признается возникновение (увеличение величины) обязательств:

• по договорам комиссии, поручения, агентским договорам в пользу комитента, доверителя, принципала (пп. "г" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (пп. "д" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• в виде аванса (пп. "е" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• в виде задатка (пп. "ж" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• в виде залога, если договором предусмотрена передача залогодержателю заложенного имущества, прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (пп. "з" п. 5 ФСБУ 10/2026);
• в целях погашения полученных кредитов, займов (пп. "и" п. 5 ФСБУ 10/2026).

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, произведенные в целях получения выручки, в том числе (п. 12 ФСБУ 10/2026):

• амортизация ОС и НМА (в суммах, определяемых в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022);
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• иные расходы, определенные другими федеральными стандартами при условии получения выручки от соответствующей деятельности (то есть если доходы по этой деятельности классифицируются как выручка).

Признание и оценка иных расходов осуществляется в порядке, установленном соответствующими федеральными стандартами, которые регламентируют учет и раскрытие в отчетности данных видов расходов (таблица 1).

Таблица 1.

Если иное не установлено другими федеральными стандартами, расходы по обычным видам деятельности (за исключением расходов, указанных в п. 1, 3, 5 таблицы 1) признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий (п. 16 ФСБУ 10/2026):

• организация осуществляет расходы в соответствии с договором (контрактом), заключенным с контрагентом в рамках обычной деятельности, или подтвержденной иным образом обязанностью осуществить расход;
• есть уверенность в том, что в результате осуществления расходов произойдет уменьшение экономических выгод;
• сумма расходов может быть определена.

Если в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из этих условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

При признании в бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности (которые не регулируются другими федеральными стандартами) оцениваются в денежном выражении в сумме, исчисленной исходя из цены договора либо цены, установленной из условий договора (п. 18 ФСБУ 10/2026).

Величина расходов по обычным видам деятельности определяется с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (п. 19 ФСБУ 10/2026). При этом должны одновременно выполняться условия:

• сумма скидки (и т. п. сумм) может быть определена,
• есть право на получение скидки либо есть вероятность возникновения такого права.

Если сумма скидки (и т. п. сумм) не может быть определена из условий договора, она определяется одним из следующих способов:

• путем расчета средневзвешенного значения на основании набора значений скидок, которые обычно получает организация в сравнимых обстоятельствах, как среднего из произведений каждого значения на его вероятность;
• путем выбора единственного наиболее вероятного значения суммы скидки из набора ее возможных значений, вытекающих из условий договора.

Конкретный способ расчета суммы скидки организация устанавливает самостоятельно для каждого договора, предусматривающего предоставление скидки, и последовательно применяет его при исполнении этого договора.

По договорам, предусматривающим оплату полностью или частично неденежными средствами, величина расходов определяется (п. 20 ФСБУ 10/2026):

• по справедливой стоимости актива (в части неденежных средств), выбывшего или подлежащего выбытию в оплату по договору (справедливая стоимость актива определяется в порядке, предусмотренном стандартом МСФО (IFRS) 13), этот способ является приоритетным;
• исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет величину аналогичных расходов (при невозможности определить справедливую стоимость актива).

По договорам с отсрочкой (рассрочкой) платежа величина расходов определяется (п. 21, п. 22 ФСБУ 10/2026):

• как сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией контрагенту при отсутствии отсрочки (рассрочки) платежа (после признания расходов и соответствующей кредиторской задолженности последняя увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину активов, выбывших в оплату по договору);
• как сумма номинальной величины актива, подлежащего выбытию в оплату по договору в будущем при условии соблюдения как минимум одного из условий: период отсрочки (рассрочки) платежа не превышает 12 месяцев; предоставление отсрочки (рассрочки) платежа не имеет коммерческого содержания; величина и сроки выбытия актива в оплату по договору зависят от наступления или ненаступления в будущем события, которое не контролируется сторонами договора.

Если организация признает в бухгалтерском учете выручку в соответствии с ФСБУ 9/2025 по мере передачи контроля над продукцией (способом "по мере готовности"), то расходы организации признаются также с применением способа определения степени готовности, установленного ФСБУ 9/2025 (п. 26 ФСБУ 10/2026).

Степень готовности – степень исполнения обязанности передать продукцию контрагенту, которая должна определяться организацией на каждую отчетную дату (пп. "б" п. 18 ФСБУ 9/2025, п. 22 ФСБУ 9/2025).

Перечень расходов, отличных от от расходов по обычным видам деятельности, а также порядок их признания и оценки в соответствии с ФСБУ 10/2026 представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Более полный список расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, регулируемых ФСБУ 10/2026 и иными ФСБУ со ссылками на них, представлен в ИС-учет-66.

Расходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток), являются разновидностью расходов организации, т. е. на них распространяется общее определение расходов (ИС-учет-66).

Случаи таких расходов определяются другими федеральными стандартами, в соответствии с которыми информация о них формируется в бухгалтерском учете (п. 8 ФСБУ 10/2026).

Примеры расходов, не включаемых в чистую прибыль (ИС-учет-66):

• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики организации (порядок учета регулируется п. 21 ПБУ 1/2008 и переходными положениями других федеральных стандартов);
• разница от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (порядок учета регулируется п. 19 ПБУ 3/2026);
• уценка основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости (порядок учета регулируется п. 19 ФСБУ 6/2020);
• уценка нематериальных активов (порядок учета регулируется п. 25 ФСБУ 14/2022).

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут учитывать расходы в следующем порядке.

• Признавать расходы по мере выбытия (списания, уменьшения стоимости) активов, если признают выручку по мере получения активов (п. 11 ФСБУ 10/2026).

ФСБУ 10/2026 детально не регламентирует состав и содержание информации о расходах организации, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Стандартом определены только общие подходы к раскрытию такой информации (п. 31 ФСБУ 10/2026).

Информация о расходах в бухгалтерской отчетности приводится в соответствии с ФСБУ 10/2026 и другими федеральными стандартами, в частности, включает (ИС-учет-66):

• показатели величины расходов, признанных в отчетном периоде;
• описания способов и допущений, примененных организацией для формирования таких показателей;
• раскрытие информации обо всех видах расходов: расходах по обычным видам деятельности, расходах, отличных от расходов по обычным видам деятельности, расходах, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

Информация о расходах раскрывается с учетом существенности, которая определяется согласно п. 10 ФСБУ 4/2023. Под существенной понимается информация, пропуск или искажение которой могут оказать влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно признает информацию существенной, основываясь на таких факторах, как величина расходов, их характер, потенциальное влияние информации о них на экономические решения.

ФСБУ 10/2026 не устанавливает специальный порядок отражения последствий изменения учетной политики организации в связи с началом его применения. Поэтому такие последствия должны отражаться в порядке, установленном ПБУ 1/2008.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). Для этого потребуется пересчет сравнительных показателей отчетности за предшествующие периоды, представленные в отчетности за период, с которого применяется стандарт, как если бы стандарт применялся и в предыдущие периоды. Другими словами, если стандарт применяется с 2027 года, то потребуется сравнительный пересчет показателей отчетности за 2025 и 2026 годы, представленные в отчетности за 2027 год.

Корректировки входящего остатка отражаются по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и (или) по другим статьям бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в отчетности дату. Скорректировать необходимо все связанные друг с другом показатели, включая показатели приложений и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

При осуществлении корректировок следует помнить о существенности показателей бухгалтерской отчетности, а также о рациональности применяемых способов учета. Бухгалтерский учет требует точности, однако ценность полученной в результате учета информации должна быть выше затрат на ее получение (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 10 ФСБУ 4/2023). Поэтому если обоснованно ожидается, что корректировки показателей будут несущественными, считаем, можно перейти на новые правила учета расходов в соответствии с ФСБУ 10/2026 перспективно.

Перспективный способ перехода на ФСБУ 10/2026 также можно использовать в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Измененный способ ведения бухгалтерского учета в этом случае применяется только в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся уже после введения измененного способа. Ранее сформированные данные бухгалтерского учета не корректируются и сравнительные показатели отчетности не пересчитываются.

Организации, имеющие право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, могут отражать последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 10/2026 перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).