По итогам каждого отчетного (налогового) периода организация самостоятельно исчисляет сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, организации обязаны исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, превысили в среднем 15 млн руб. за каждый квартал. Под четырьмя предыдущими кварталами понимаются четыре последовательно идущих квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации. Причем не имеет значения, относятся эти кварталы к одному году или к разным (письма Минфина России от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4701, от 06.03.2020 № 03-03-07/16839).
Исключение предусмотрено для:
По общему правилу на уплату ежемесячных авансовых платежей (исходя из фактической или расчетной прибыли) организация должна перейти в квартале, следующем за тем кварталом, по итогам которого доходы от реализации за предыдущие четыре квартала превысили норматив в 15 млн руб. (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Организация вправе изменить способ расчета и уплаты ежемесячных авансовых (исходя из расчетной прибыли или фактической прибыли) с начала нового налогового периода, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с начала которого происходит переход на ту или иную систему уплаты авансовых платежей (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма ежемесячного авансового платежа исходя из расчетной прибыли рассчитывается, исходя из прибыли, полученной за предыдущий квартал. Ежемесячный платеж в этом случае равен 1/3 авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале налогового периода (года), равен ежемесячному авансовому платежу, уплаченному в IV квартале предыдущего налогового периода (года) (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Отчетными периодами для исчисления и уплаты ежемесячных авансовых исходя из расчетной прибыли являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
По окончании каждого отчетного периода рассчитывается квартальный авансовый платеж к начислению и уплате по итогам отчетного периода. По окончании отчетного периода (итогам квартала) нужно доначислить и доплатить в бюджет квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль, если общая сумма исчисленных ежемесячных авансовых платежей меньше суммы авансового платежа за отчетный период. Если возникла переплата налога, то ей можно распорядиться путем зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога (ст. 78, 79 НК РФ).
Исчисление сумм авансовых платежей исходя из фактической прибыли производится ежемесячно, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Рассчитанная общая сумма авансового платежа уменьшается на общую сумму авансовых платежей, исчисленную за предыдущий отчетный период (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ). Получившаяся сумма и будет итоговым авансовым платежом, который нужно уплатить в бюджет за прошедший месяц. Авансовый платеж за декабрь в данном случае рассчитывать не нужно, поскольку с окончанием декабря оканчивается налоговый период (п. 1 ст. 285 НК РФ). По его итогам нужно рассчитать уже сам налог, а не авансовый платеж.
Отчетными периодами при исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).
НК РФ не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Соответственно организация может начать применять такой порядок исчисления и уплаты налога, начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых не превысили норматив в 15 млн руб. (письмо ФНС РФ от 13.04.2010 № 3-2-09/46).
НК РФ также не установлена обязанность по представлению в налоговый орган заявления (уведомления, сообщения) об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ. Источником информации для налогового органа в данном случае будет декларация по налогу на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), в которой не будут заполнены подраздел 1.2 Раздела 1, строки 290 – 310 Листа 02.
Для исключения вопросов со стороны налогового органа о причине неуплаты в I квартале соответствующего налогового периода ежемесячных авансовых платежей (начисленных исходя из данных налоговой декларации за 9 месяцев) организация может направить в его адрес дополнительные пояснения об изменении порядка уплаты авансовых платежей (письмо ФНС РФ от 13.04.2010 № 3-2-09/46).
Отчетными периодами для исчисления и уплаты квартальных авансовых платежей являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 286 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является фактически полученная прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, п. 1 ст. 285 НК РФ). Квартальные авансовые платежи за полугодие и девять месяцев уменьшаются на сумму авансового платежа, который был начислен за предыдущий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль устанавливается в форме "Налог на прибыль" (раздел "Главное" – "Налоги и отчеты" – "Налог на прибыль").
При изменении способа уплаты авансовых платежей после сохранения новых настроек отчетность по налогу на прибыль будет формироваться по новым правилам, в том числе и новые экземпляры отчетности за прошлые периоды. Поэтому при необходимости обращения к отчетности за прошлые периоды текущего года используйте ранее созданные и сохраненные экземпляры.
Если организация исчисляла ежемесячные авансовые платежи исходя из расчетной прибыли, то при закрытии последнего месяца квартала, в котором действовал такой способ, формируются проводки по переносу на ЕНС авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из расчетной прибыли, который действовал до момента изменения учетной политики. Проводки по переносу задолженности по уплате авансовых платежей по налогу на ЕНС формируются на даты срока уплаты этих авансовых платежей в соответствии с нормами НК РФ. Эти операции выполняются только в случае, если организация рассчитывала и уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из расчетной прибыли. При остальных способах оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль проводок по этим операциям нет, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетного периода исходя из фактической прибыли. Эти проводки впоследствии автоматически не корректируются. Их необходимо скорректировать на даты их формирования вручную документами "Корректировка ЕНС".