Индивидуальные предприниматели, которые применяют общий режим налогообложения (ОСНО), уплачивают НДФЛ (п. 1 ст. 227 НК РФ). При расчете налоговой базы они вправе уменьшить ее на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 1 ст. 221 НК РФ).
Состав расходов, которые ИП вправе включить в вычет, ИП определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для расчета налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ. К таким расходам в числе прочих относятся суммы страховых взносов, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Чтобы включить расходы в сумму профессионального вычета по НДФЛ, необходимо выполнение следующих условий (п. 1 ст. 221 НК РФ):
Страховые взносы включаются в состав профессионального вычета по НДФЛ за тот год, в котором они были уплачены, при наличии подтверждающих документов (письма Минфина России от 10.04.2017 № 03-04-05/21144, от 22.12.2016 № 03-04-05/77338).
Таким образом, основным условием для учета страховых взносов ИП на ОСНО является факт их уплаты.
Обязанность по уплате налогов (взносов) исполняется путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП). При этом днем исполнения обязанности по уплате страховых взносов согласно п. 7 ст. 45 НК РФ будет дата, установленная как срок уплаты взносов в бюджет (при наличии этих средств на ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов за себя установлен:
Соответственно, перечисленные ИП в счет уплаты страховых взносов денежные средства ИФНС зачтет в счет исполнения обязанности только при наступлении сроков их уплаты (28 декабря текущего календарного года, 1 июля следующего года). Именно на эти даты взносы будут считаться уплаченными. Значит, право на уменьшение налогооблагаемой базы на сумму уплаченных ИП страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.
Разъяснений контролирующих органов по вопросу учета в расходах взносов, уплаченных ранее установленного срока (28 декабря и 1 июля), в настоящее время нет. При этом, поскольку ИП не подают уведомление по страховым взносам за себя (письмо ФНС России от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@), считаем, что возможность досрочной уплаты таких взносов (с одновременным признанием в расходах) не предусмотрена.
Обратите внимание, если у ИП нет документов, подтверждающих произведенные расходы, то профессиональный вычет применяется в размере 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом подтвержденные документально расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива (20 %).
| Вариант учета | Условия | Размер вычета |
|---|---|---|
| По фактическим расходам | Наличие документов, подтверждающих уплату взносов в установленные сроки | Фактически уплаченные суммы взносов |
| Нормативный вычет | Отсутствие подтверждающих документов | 20% от суммы доходов |
Условие: ИП на ОСНО в 2026 году уплатил фиксированные страховые взносы за себя: 28 декабря 2026 года – 53 658 руб. (с дохода до 300 тыс. руб.), 30 июня 2027 года – 29 134 руб. (1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2026 год).
Учет: Взносы, уплаченные 28.12.2026, учитываются в профессиональном вычете за 2026 год. Взносы, уплаченные 30.06.2027, учитываются в профессиональном вычете за 2027 год (на дату 01.07.2027).
Условие: ИП перечислил в бюджет 15 марта 2026 года фиксированные взносы за 2026 год в полном объеме (включая 1% с предполагаемого превышения).
Учет: Несмотря на фактическое перечисление средств, обязанность по уплате будет считаться исполненной только 28.12.2026 (для фиксированной части) и 01.07.2027 (для 1%). Соответственно, в расходах эти суммы можно будет учесть только в 2026 и 2027 годах соответственно.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время