Как ИП на УСН с объектом "доходы" отражать в декларации взносы с дохода свыше 300 000 руб.?

12.03.2026

Документ: Письмо ФНС России от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@

ИП на УСН с объектом обложения "доходы" уменьшают налог при УСН (авансовый платеж) на уплаченные за себя страховые взносы. При этом взносы в размере 1 % с дохода свыше 300 000 руб. уменьшают налог того периода, в котором они подлежат уплате. Так, указанные взносы подлежат уплате не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Например, на сумму взносов в размере 1 % за 2025 год можно уменьшить налог (авансовые платежи) только в 2026 году.

Новый порядок учета взносов

Однако из писем ФНС России от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ и от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ следует, что страховые взносы в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб., за текущий год можно признать подлежащими уплате как в текущем, так и в следующем году. При этом сумма взносов в размере 1 % за текущий год, учтенная в текущем году, повторному учету в следующем году не подлежит.

Иначе говоря, страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., за расчетный период 2024 года, которые должны быть уплачены до 01.07.2025, могут быть учтены в расходах как в 2024-м, так и в 2025 году.

Поэтому если в 2024 году доход ИП на УСН с объектом "доходы" превысил 300 000 руб., то на сумму страховых взносов в размере 1 % можно уменьшить:

авансовые платежи по УСН за 2025 год (сроки уплаты которых приходятся на 2025 год);
налог (авансовые платежи) при УСН за 2024 год.

Право использовать этот порядок (на постоянной основе) ФНС России закрепила в разделе 2.1.1 новой декларации по УСН (утв. приказом ФНС России от 26.11.2025 № ЕД-7-3/1017@, см. комментарий).

Новые строки в декларации по УСН

Так, страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., которые уменьшают налог при УСН, отражаются в новых строках 160–162. При этом:

по строке 161 указывается сумма страховых взносов за расчетный период текущего года,
по строке 162 – сумма страховых взносов за расчетный период предыдущего года.

Пример заполнения от ФНС

Пример

ИП в 2024-м и 2025 году применяет УСН с объектом "доходы", доходы составили:

1 000 000 руб. – в 2024 году;
1 500 000 руб. – в 2025 году.

Страховые взносы в размере 1 % с доходов, превышающих 300 000 руб., составили:

за 2024 год (срок уплаты – 01.07.2025) 7000 руб. (1 000 000 – 300 000) х 1 %),
за 2025 год (срок уплаты – 01.07.2026) 12 000 руб. (1 500 000 – 300 000) х 1 %).

В 2024 году ИП уменьшил налог при УСН только на 5000 руб. из 7000 руб. В таком случае ИП может оставшиеся 2000 руб. учесть при исчислении налога при УСН в 2025 году. На страховые взносы за 2025 год ИП решил в полном объеме уменьшить налог за 2025 год.

В таком случае в разделе 2.1.1 строки 160–162 заполняются следующим образом:

Строка	Сумма	Пояснение
160	14 000 руб.	2000 руб. за 2024 год + 12 000 руб. за 2025 год
161	12 000 руб.	страховые взносы за текущий 2025 год
162	2000 руб.	страховые взносы за предыдущий год (2024)

Сводная таблица заполнения строк 160-162

Строка	Что отражается	Период взносов
160	Общая сумма взносов 1%, на которую уменьшается налог	Сумма строк 161 и 162
161	Взносы 1% за расчетный период текущего года	Текущий год (например, 2025)
162	Взносы 1% за расчетный период предыдущего года	Предыдущий год (например, 2024)

Важные правила

Взносы 1% за текущий год (стр. 161) могут быть учтены как в текущем, так и в следующем году.
Сумма взносов, учтенная в текущем году, не может быть повторно учтена в следующем.
В строке 162 отражаются взносы за предыдущий год, которые не были учтены в прошлом году.
Строка 160 = строка 161 + строка 162.
Данный порядок применяется на постоянной основе, начиная с отчетности за 2025 год.

Краткий итог

ИП на УСН "доходы" могут уменьшать налог на взносы 1% с дохода свыше 300 000 руб. как в текущем году, так и в следующем.
В новой декларации по УСН для этого предусмотрены отдельные строки 160-162.
Строка 161 отражает взносы за текущий год, строка 162 – за предыдущий.
ФНС привела пример заполнения в письме от 03.03.2026 № ЕА-36-3/1625@.
Важно не допускать повторного учета одних и тех же сумм взносов.

#УСН #ИП #доходы #страховыевзносы #1процент #декларацияпоУСН #строки160-162 #ФНС #налоговаяотчетность #уменьшениеналога #авансовыеплатежи #пример

ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.

Заказать консультацию

Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время

Все новости