Если организация, применяющая УСН, платит НДС, при этом приняла решение включать в налоговую базу только НДС с авансов за квартал, в счет которых отгрузка не производилась, то она регистрирует в книге продаж по итогам квартала сводную бухгалтерскую справку по всем полученным и незакрытым авансам.
Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, обязан исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). На сумму полученного аванса продавец в течение 5 дней со дня поступления предоплаты выставляет два экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует у себя в книге продаж. На дату отгрузки товара продавец также определяет налоговую базу, уплачивает в бюджет НДС с отгрузки, при этом может заявить к вычету НДС с аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ).
Указанное правило применяется во всех случаях, обязанность по выставлению авансовых счетов-фактур не зависит по НК РФ от срока отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса.
Важно: В п. 13 Методических рекомендаций для плательщиков УСН, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@ (далее – Методические рекомендации), установлено следующее. Если аванс получен, а отгрузка будет произведена в этом же квартале, то счет-фактуру можно оформить только на отгрузку. Если в текущем квартале в счет полученного аванса была произведена только частичная отгрузка, то счет-фактуру следует оформить на часть аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было.
Указанное правило применимо и к розничной торговле. Таким образом, плательщики УСН, которые платят НДС, могут при розничных продажах составлять сводную бухгалтерскую справку на все отгрузки текущего квартала, а также на сумму авансов, полученных за текущий квартал и не закрытых отгрузкой.
Согласно п. 1 Правил ведения книги продаж, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур. Если счета-фактуры не выставляются, то на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, а также документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) (п. 13 Правил ведения книги продаж).
Поэтому в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы или иные документы (в т. ч. бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по таким операциям за определенный период, например, день, месяц, квартал.
В п. 14 Методических рекомендаций указано, что плательщик УСН, который реализует товары (работы, услуги) физическим лицам, счета-фактуры выставляет (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В этом случае можно составить сводный документ (например, справку бухгалтера), содержащий суммарные данные по всем облагаемым НДС операциям, совершенным в течение квартала (месяца), для его регистрации в книге продаж. Однако в такой ситуации допустимо составлять счет-фактуру на все операции за месяц или квартал в одном экземпляре (единый сводный счет-фактура), поскольку покупатели-физлица не принимают этот налог к вычету. В таком счете-фактуре в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки (письмо Минфина России от 18.11.2020 № 03-07-09/100514). В книге продаж такой счет-фактура также регистрируется без ИНН/КПП в графе 8 (пп. "л" п. 7 Правил).
Следовательно, при розничных продажах организация (в том числе организация на УСН) вправе оформлять сводную справку бухгалтера в конце дня (месяца, квартала) на общую сумму всех отгрузок и полученных авансов, в счет которых отгрузка не состоялась, регистрировать ее в книге продаж либо оформлять единый сводный счет-фактуру.
На основании этих документов НДС с авансов, в счет которых отгрузки в течение квартала не было, будет уплачен в бюджет.
При отгрузке товара в счет аванса, полученного в прошлом квартале (при закрытии аванса), согласно п. 8 ст. 171 НК РФ, продавец может принять НДС с аванса к вычету. Для этого необходимо в книге покупок зарегистрировать суммарную бухгалтерскую справку, ранее зарегистрированную в книге продаж (пп "е" и пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок). При этом в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж.
| Ситуация | КВО | Примечание |
|---|---|---|
| Отгрузка товара | 01 | Применяется вне зависимости от порядка расчетов |
| Авансовый счет-фактура | 02 | Для юрлиц и ИП |
| Вычет НДС с аванса | 22 | Для юрлиц и ИП |
| Реализация физлицам (в т.ч. авансы) | 26 | Для розничной торговли и авансов от физлиц |
Важно: При регистрации в книге продаж документов или счета-фактуры с отсутствующим ИНН покупателя указывать коды 01 или 02 нельзя. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам и при получении от них предоплаты документы регистрируются в книге продаж с указанием кода операции 26.
Код 26 указывается при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, а также иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС. А также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в т. ч. при принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты (аванса) (п. 18 Перечня). При этом КВО 26 используется в книге покупок и книге продаж.
Иными словами, при принятии к вычету НДС, исчисленного при получении предоплаты от физлица, в книге покупок также указывается код 26.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время