При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитываются доходы по ст. 251 НК РФ.
Для целей УСН доходы определяются кассовым методом на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) либо (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом из соответствующих сумм (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация на УСН реализует товары через маркетплейс, то отношения между ними образуют посредническую схему, где продавец является принципалом (комитентом), а маркетплейс – агентом или комиссионером (ст. 990 и 1005 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 995 ГК РФ комиссионер, продавший имущество по цене, которая ниже цены, согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене оградила от еще больших убытков. В силу положений ст. 1011 ГК РФ эти правила применяются и в отношении агентского договора.
Если применить эти нормы к рассматриваемой ситуации, получается, что доход от реализации товара должен определяться из суммы, фактически поступившей от покупателя к маркетплейсу (посреднику), т. е. из цены продажи с учетом скидки, предоставленной посредником. Доход от реализации товаров продавец на УСН должен учесть на дату поступления денежных средств от покупателя маркетплейсу (см. подробнее).
При этом если маркетплейс предоставляет покупателю скидку на товар, которую в дальнейшем возмещает продавцу в виде бонусных баллов, сумма такого возмещения рассматривается контролирующими органами в качестве внереализационных доходов, перечень которых не ограничен. Порядок их учета зависит от условий получения и использования, предусмотренных договором с маркетплейсом.
Если бонусные баллы автоматически идут на оплату услуг посредника (маркетплейса), то происходит зачет встречных однородных требований. Следовательно, на дату такого зачета для целей УСН возникает доход в виде сумм возмещаемой разницы в цене реализованных со скидкой товаров (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если бонусные баллы поступают в личный кабинет продавца и имеют денежный эквивалент (например, 1 балл = 1 рубль), полагаем, доход следует отражать на дату, когда у продавца появилась реальная возможность распоряжаться ими (это определяется условиями договора с маркетплейсом).
Полагаем, если условия программы лояльности не позволяют определить рыночную стоимость бонусных баллов или же не предусмотрен пересчет баллов в рубли, есть основания рассматривать их в качестве скидки, предоставляемой к стоимости реализуемых товаров. В этом случае у получателя таких бонусов какого-либо дохода, подлежащего учету при УСН, нет. Однако такой подход может привести к спорам с контролирующими органами.
| Ситуация | Момент признания дохода | Правовое основание | Риски |
|---|---|---|---|
| Бонусы списываются на услуги маркетплейса | На дату зачета встречных требований | п. 1 ст. 346.17 НК РФ | Низкие |
| Бонусы имеют денежный эквивалент и доступны к выводу | На дату появления возможности распоряжаться | п. 1 ст. 346.17 НК РФ | Низкие |
| Бонусы рассматриваются как скидка (нет пересчета в рубли) | Доход не признается | Отсутствует | Высокие (возможны споры с налоговой) |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время