Согласно ст. 141 ТК РФ, заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, которое находилось на иждивении умершего на день его смерти. Похожая норма закреплена в п. 1 ст. 1183 ГК РФ. При этом в соответствии с п. 3 ст. 1183 ГК РФ при отсутствии иждивенцев и совместно проживающих членов семьи невыплаченные суммы включаются в наследственную массу.
Минфин России напомнил правила удержания НДФЛ и начисления страховых взносов с заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск, которые были выданы родственникам умершего работника.
В отношении НДФЛ ведомство указало следующее.
НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В силу пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица (или с объявлением его умершим). При этом средства, получаемые от физических лиц в порядке наследования (за исключением вознаграждений, получаемых наследниками авторов РИД), не облагаются НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, работодатель не должен удерживать НДФЛ с денежных средств, начисленных, но не выплаченных умершему работнику, а также с указанных сумм при их выплате в порядке наследования членам его семьи.
Примечание: Такое мнение Минфин России высказывал и ранее (см. письма от 24.07.2024 № 03-04-05/69016, от 06.09.2022 № 03-04-05/86450, от 06.03.2020 № 03-04-06/16879). При этом в указанных письмах не используется фраза о выплате в "порядке наследования". Что именно подразумевало финансовое ведомство под этой фразой в новых письмах, не вполне ясно. Полагаем, речь, как и ранее, идет о выплате по заявлению иждивенца или члена семьи (не обязательно проживающего совместно с умершим работником).
По страховым взносам ведомство придерживается следующей точки зрения. Объектом обложения признаются выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Дата выплат определяется как день начисления этих вознаграждений (п. 1 ст. 424 НК РФ).
Таким образом, оплата труда и компенсация отпуска при увольнении, начисленные до даты смерти работника, т. е. когда он был застрахованным лицом, признаются объектом обложения страховыми взносами независимо от даты выплаты таких сумм после его смерти членам его семьи или иждивенцам.
Выплаты, начисленные после даты смерти работника и полученные членами его семьи (иждивенцами), не облагаются страховыми взносами, поскольку отсутствует застрахованное лицо. А выплаты после смерти производятся незастрахованному лицу.
Такое мнение уже высказывалось ранее (письма Минфина России от 05.07.2023 № 03-15-05/62648, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374).
| Период начисления | НДФЛ | Страховые взносы | Основание |
|---|---|---|---|
| Начислено до даты смерти | Не удерживается (освобождается по п. 18 ст. 217 НК РФ) | Облагается (объект возник при жизни работника) | п. 1 ст. 424 НК РФ |
| Начислено после даты смерти | Не удерживается (выплата наследникам) | Не облагается (нет застрахованного лица) | пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ |
Ситуация: Работник умер 15 марта 2026 года. За февраль 2026 года ему начислена зарплата 50 000 руб., которая не была выплачена. Также начислена компенсация за неиспользованный отпуск 30 000 руб. (рассчитана на дату смерти). В апреле 2026 года эти суммы выплачены супруге работника по ее заявлению.
НДФЛ: удерживать не нужно (освобождение по п. 18 ст. 217 НК РФ).
Страховые взносы: необходимо начислить на обе суммы (50 000 + 30 000) × 30% = 24 000 руб., так как начисление произведено до смерти работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время