Как определять налоговую базу по налогу на прибыль при реализации долей в УК

Выручка от продажи доли в УК включается в доходы от реализации в установленной договором сумме, причитающейся к получению от покупателя доли (п. 1 п. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, п. 2 ст. 249 НК РФ).

Доход от продажи доли в УК можно уменьшить (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

• на цену приобретения этой доли (если имело место уменьшение УК путем уменьшения номинальной стоимости долей в пределах первоначального вклада, то цена приобретения уменьшается на стоимость имущества (имущественных прав) полученного участником в связи с таким уменьшением);
• на сумму расходов, связанных с приобретением и продажей этой доли;
• на сумму денежного вклада в имущество организации, доля в которой продаётся, однако если сумма вклада была возвращена участнику, она не уменьшает доход от реализации доли в соответствии пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Возможность уменьшить сумму полученного дохода от реализации доли в уставном капитале организации на сумму вклада появилась в НК РФ с 01.01.2021 в связи с принятым Федеральным законом от 09.11.2020 № 368-ФЗ. При этом можно учесть денежный вклад, внесённый до 01.01.2021, при условии, что сама доля реализована после этой даты (письмо Минфина России от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468).

Наряду с этим положения п. 2 ст. 268 НК РФ разрешают учитывать в расходах убыток от реализации доли в уставном капитале. Он определяется как отрицательная разница между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учётом расходов, связанных с её приобретением и реализацией (п. 2 ст. 268 НК РФ).