Как платить авансы по прибыли в I квартале 2026 г., если выручка за 2025 год превысила 60 млн руб
В случае если у организации за предыдущие четыре квартала выручка от реализации (без НДС) превысила в среднем за каждый квартал 15 млн руб., она переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Расчет лимита
Сумма выручки за 1–4 кварталы 2025 года:
19 млн руб. + 7 млн руб. + 18 млн руб. + 17 млн руб. = 61 млн руб.
Среднеквартальная выручка: 61 млн руб. / 4 = 15,25 млн руб. > 15 млн руб.
Следовательно, в 1-м квартале 2026 г. организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Внереализационные доходы при расчете лимита не учитываются (письмо Минфина России от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526).
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться из расчетной прибыли или из фактической прибыли.
Расчет ежемесячных авансовых платежей из расчетной прибыли
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи определяются следующим образом:
- авансовый платеж на 1-й квартал 2026 г. = авансовому платежу за 4-й квартал 2025 г.;
- авансовый платеж на 2-й квартал 2026 г. = (авансам за 1-й квартал 2026 г.) / 3;
- авансовый платеж на 3-й квартал 2026 г. = (авансам за полугодие – аванс за 1-й кв.) / 3;
- авансовый платеж на 4-й квартал 2026 г. = (авансам за 9 мес. – аванс за полугодие) / 3.
Таким образом, авансовый платеж на 1-й квартал 2026 г. равен сумме авансовых платежей, рассчитанных на 4-й квартал 2025 г., указанных в декларации за 9 месяцев 2025 г. (п. 28, 105 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, далее – Порядок).
Важно: В письме ФНС России от 27.01.2021 № СД-4-3/868@ изложено мнение, что налогоплательщику не нужно платить ежемесячные авансы в 1-м квартале следующего года, поскольку они равны нулю, т. к. нулевыми были ежемесячные авансы на 4-й квартал в декларации за 9 месяцев. А также не нужно сдавать уточненную декларацию за 9 месяцев прошлого года.
Полагаем, не стоит руководствоваться этой рекомендацией, так как из п. 2, 3 ст. 286 НК РФ прямо следует, что при превышении установленного лимита ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате со следующего квартала.
Нужно ли подавать уточненную декларацию за 9 месяцев 2025 года?
Поскольку в первичной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 г. не был отражен расчет ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал следующего года, рекомендуем подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2025 г., т. к. именно в декларации за 9 месяцев предусмотрено отражение ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал следующего года.
В уточненной декларации за 9 месяцев 2025 г. заполняются:
1 строки 320 – 340 листа 02, где отражаются авансовые платежи на 1-й квартал 2026 г. (п. 106 Порядка);
2 в строках 290 – 310 листа 02 проставляется "-", т. к. организация в этом отчетном периоде уплачивала только квартальные авансовые платежи (п. 105 Порядка);
3 два подраздела 1.2 раздела 1 (п. 64 – 66 Порядка):
- за 4-й квартал 2025 г. с кодом "24" в строке 001,
- за 1-й квартал 2026 г. с кодом "21" в строке 001.
Вместе с уточненной декларацией за 9 месяцев можно представить пояснения, что она подается в связи с переходом на уплату ежемесячных авансовых платежей, а не по причине выявления ошибок.
В декларации за 1-й квартал 2026 г. указываются авансовые платежи в строках 210 – 230 путем переноса значений из строк 320 – 340 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года (п. 96 Порядка).
Переход на уплату авансовых платежей с фактической прибыли с 2027 года
Крайний срок для уведомления налогового органа о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли
Для перехода на уплату авансовых платежей с фактической прибыли с 2027 года необходимо до 31.12.2026 (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ):
1 закрепить в учетной политике для целей налогообложения на 2027 год, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца и т. д.;
2 направить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансовых из фактической прибыли не позднее 31.12.2026.
Краткий итог
- Если среднеквартальная выручка за предыдущие 4 квартала превысила 15 млн руб., организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
- В рассматриваемой ситуации выручка за 2025 год составила 61 млн руб., среднеквартальная выручка — 15,25 млн руб. > 15 млн руб., поэтому в 1-м квартале 2026 года необходимо платить ежемесячные авансовые платежи.
- Рекомендуется подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2025 года для отражения ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал 2026 года (строки 320–340 листа 02 и подраздел 1.2 с кодом 21).
- В декларации за 1-й квартал 2026 года авансы отражаются по строкам 210–230 переносом из строк 320–340 декларации за 9 месяцев 2025 года.
- Для перехода на уплату авансов из фактической прибыли с 2027 года необходимо до 31.12.2026 изменить учетную политику и уведомить налоговый орган.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.