В случае если у организации за предыдущие четыре квартала выручка от реализации (без НДС) превысила в среднем за каждый квартал 15 млн руб., она переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей со следующего квартала (п. 2, 3 ст. 286 НК РФ).
Сумма выручки за 1–4 кварталы 2025 года:
19 млн руб. + 7 млн руб. + 18 млн руб. + 17 млн руб. = 61 млн руб.
Среднеквартальная выручка: 61 млн руб. / 4 = 15,25 млн руб. > 15 млн руб.
Следовательно, в 1-м квартале 2026 г. организация должна перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.
Внереализационные доходы при расчете лимита не учитываются (письмо Минфина России от 10.09.2020 № 03-03-06/1/79526).
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться из расчетной прибыли или из фактической прибыли.
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи определяются следующим образом:
Таким образом, авансовый платеж на 1-й квартал 2026 г. равен сумме авансовых платежей, рассчитанных на 4-й квартал 2025 г., указанных в декларации за 9 месяцев 2025 г. (п. 28, 105 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, далее – Порядок).
Важно: В письме ФНС России от 27.01.2021 № СД-4-3/868@ изложено мнение, что налогоплательщику не нужно платить ежемесячные авансы в 1-м квартале следующего года, поскольку они равны нулю, т. к. нулевыми были ежемесячные авансы на 4-й квартал в декларации за 9 месяцев. А также не нужно сдавать уточненную декларацию за 9 месяцев прошлого года.
Полагаем, не стоит руководствоваться этой рекомендацией, так как из п. 2, 3 ст. 286 НК РФ прямо следует, что при превышении установленного лимита ежемесячные авансовые платежи подлежат уплате со следующего квартала.
Поскольку в первичной декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2025 г. не был отражен расчет ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал следующего года, рекомендуем подать уточненную декларацию за 9 месяцев 2025 г., т. к. именно в декларации за 9 месяцев предусмотрено отражение ежемесячных авансовых платежей на 1-й квартал следующего года.
В уточненной декларации за 9 месяцев 2025 г. заполняются:
Вместе с уточненной декларацией за 9 месяцев можно представить пояснения, что она подается в связи с переходом на уплату ежемесячных авансовых платежей, а не по причине выявления ошибок.
В декларации за 1-й квартал 2026 г. указываются авансовые платежи в строках 210 – 230 путем переноса значений из строк 320 – 340 листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года (п. 96 Порядка).
Крайний срок для уведомления налогового органа о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей из фактической прибыли
Для перехода на уплату авансовых платежей с фактической прибыли с 2027 года необходимо до 31.12.2026 (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ):
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время