Как платить и отражать в отчетности НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной 29 декабря 2025 года?

Обоснование

Обоснование следующее.

Налоговые агенты удерживают НДФЛ при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Налог уплачивается в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• при удержании с 1-го по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа,
• при удержании налога с 23-го по последнее число месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца.

Исключением является декабрь. Так, если налог удержан с 23 по 31 декабря, он должен быть уплачен в бюджет не позднее последнего рабочего дня месяца. Таким образом, если НДФЛ будет удержан 29 декабря 2025 года, то заплатить его в бюджет нужно не позднее 30 декабря.

Организации и предприниматели, которые исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ, должны уведомлять налоговую инспекцию об удержанных за период суммах НДФЛ (п. 9 ст. 58 НК РФ). Уведомление подается по форме, утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Если налог удержан с 1 по 22 декабря, то уведомление подается не позднее 25.12.2025, а если налог удержан с 23 по 30 декабря, то не позднее 30.12.2025. Таким образом, НДФЛ с зарплаты, выплаченной 29 декабря, включается в уведомление, которое должно быть подано не позднее 30 декабря.

Порядок заполнения уведомления с датой представления не позднее 30.12.2025:

• в поле "4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" указывается НДФЛ с заработной платы за вторую половину декабря (и иные суммы НДФЛ по выплатам, произведенным с 23 по 30 декабря 2025 года);
• в поле "5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала)" – 34/13;
• в поле "6. Отчетный (календарный) год" – 2025.

Расчет 6-НДФЛ за 2025 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2025 год налог отражается по следующим строкам в зависимости от даты удержания:

• по строке 021 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 октября;
• по строке 022 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 31 октября;
• по строке 023 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 ноября;
• по строке 024 – НДФЛ, удержанный за период с 23 по 30 ноября;
• по строке 025 – НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 декабря;
• по строке 026 – НДФЛ, удержанный за период с 23 декабря по 31 декабря.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются:

• в строке 120 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала года;
• по строке 131 – сумма облагаемого НДФЛ дохода нарастающим итогом с начала года;
• в строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;

при этом в строках 160 – 166 расчета 6-НДФЛ за 2025 год отражается НДФЛ, удержанный:

• по строке 161 – с 1 по 22 октября;
• по строке 162 – с 23 по 31 октября;
• по строке 163 – с 1 по 22 ноября;
• по строке 164 – с 23 по 30 ноября;
• по строке 165 – с 1 по 22 декабря;
• по строке 166 – с 23 по 30 декабря.

Таким образом, в расчете 6-НДФЛ за 2025 год отражаются:

• по строкам 026 и 020 раздела 1 расчета – НДФЛ с аванса за декабрь и с зарплаты за вторую половину декабря;
• в строках 120 и 131 – заработная плата за декабрь (а также все предыдущие выплаты за год);
• в строке 140 – сумма НДФЛ с заработной платы за декабрь (как за первую половину, так и за вторую), а также НДФЛ с иных выплат, произведенных по 30.12.2025;
• по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с выплат, которые произведены по 30.12.2025 (в том числе с зарплаты за декабрь);
• по строке 166 – НДФЛ с аванса за декабрь и зарплаты за вторую половину декабря.

Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. При этом из п. 33 Порядка следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога.

Исходя из этого, зарплату за декабрь 2025 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2025 год.