Как покупателю включить в книгу продаж корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости
Получили от поставщика корректировочный счет-фактуру (КСФ), который уменьшает сумму поступления по двум ранее полученным счетам-фактурам. При формировании книги продаж этот КСФ попадает одной строчкой, в графах 3 и 5 указаны номер и дата КСФ, а в графе 7 – продавец. Мы полагаем, что в графу 3 должен попасть номер первоначального счета-фактуры, в графу 5 – номер КСФ, в графу 7 – организация-покупатель. Как правильно должна быть заполнена книга продаж в этом случае?
При регистрации покупателем в книге продаж единого корректировочного счета-фактуры:
- в графе 3 указываются номера и даты первичных счетов-фактур;
- в графе 5 указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры;
- в графе 7 указывается организация-продавец.
Обоснование ответа
Положения п. 5.2 ст. 169 НК РФ допускают выставление единого корректировочного счета-фактуры к нескольким ранее оформленным первичным счетам-фактурам. Кроме того, форма корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137, позволяет выставлять единый корректировочный счет-фактуру.
Единый корректировочный счет-фактура заполняется по той же форме и по тем же правилам, что и корректировочный, но с учетом следующих особенностей.
Особенности заполнения единого корректировочного счета-фактуры
- В строке 1б указываются номера и даты всех первичных счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура. Эта информация переносится из строки 1 первичных счетов-фактур (пп. "в" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
- В строке 2 корректировочного счета-фактуры указывается наименование продавца из строки 2 счета-фактуры на отгрузку.
- В строке 3 корректировочного счета-фактуры указывается наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры на отгрузку.
- Данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный, отражаются в отдельных позициях. В графе 1 табличной части указывается номер записи из каждого счета-фактуры. Отдельные строки формируются, даже если товары (работы, услуги), имущественные права в разных счетах-фактурах имеют одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) (письмо ФНС России от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@).
Правила регистрации единого КСФ в книге продаж
| Графа книги продаж | Что указывается | Источник данных |
|---|---|---|
| Графа 5 | Номер и дата единого корректировочного счета-фактуры | Строка 1 "Корректировочный счет-фактура №__ от___" (пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 3 | Номера и даты первоначальных счетов-фактур на отгрузку | Строка 1б корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
| Графа 7 | Наименование продавца | Строка 2 "Продавец" единого корректировочного счета-фактуры (абз. 4 пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж) |
Важное уточнение: Если продавец отражает увеличение стоимости после отгрузки, то в графе 7 указывается наименование покупателя (из строки 3 КСФ). А если покупатель отражает уменьшение стоимости (как в рассматриваемом случае), то в этой графе указывается наименование продавца (из строки 2 КСФ) (абз. 4 пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).
Пример заполнения книги продаж
Исходные данные:
- Первичный счет-фактура № 45 от 10.01.2026
- Первичный счет-фактура № 78 от 25.01.2026
- Единый корректировочный счет-фактура № 12 от 15.03.2026 (на уменьшение стоимости)
- Продавец: ООО "Поставщик"
Заполнение книги продаж покупателем:
| Графа 3 | Графа 5 | Графа 7 |
|---|---|---|
| 45 от 10.01.2026, 78 от 25.01.2026 | 12 от 15.03.2026 | ООО "Поставщик" |
Пояснение: В графе 3 перечислены номера и даты обоих первичных счетов-фактур (из строки 1б КСФ), в графе 5 — реквизиты единого КСФ, в графе 7 — наименование продавца (так как КСФ на уменьшение стоимости).
Краткий итог
- Единый корректировочный счет-фактура выставляется к нескольким ранее оформленным первичным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
- В строке 1б единого КСФ указываются номера и даты всех первичных счетов-фактур.
- При регистрации единого КСФ в книге продаж покупателем:
- графа 3 — номера и даты первичных счетов-фактур (из строки 1б);
- графа 5 — номер и дата единого КСФ (из строки 1);
- графа 7 — наименование продавца (из строки 2 КСФ) при отражении уменьшения стоимости.
- Основание: пп. "з" и абз. 4 пп. "л" п. 7 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ № 1137.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.