Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.11.2025 № 41-П пришел к выводу, что в законодательстве есть пробел в части регулирования порядка исчисления и предъявления НДС по длящимся договорам в случае, когда обязанность по уплате НДС возникла у лица, которое не имело такой обязанности ранее.
Суд рассмотрел следующую ситуацию. В НК РФ были внесены изменения. Так, отменена льгота по НДС, в связи с чем у продавца возникла обязанность платить НДС с операций, ранее освобожденных от налогообложения. Судьи отметили, что в этих случаях ни один подход из имеющихся в гражданском законодательстве (оставить цену такой, как есть, взыскать налог с покупателя, расторгнуть договор) не может в полной мере обеспечить баланс интересов сторон. Поэтому судьи вменили законодателям в обязанность определять общий порядок формирования цены (в части НДС) по длящимся договорам в ситуации, когда у продавца возникает обязанность по уплате этого налога, а покупатель не может принять к вычету дополнительную сумму НДС.
Для реализации постановления Конституционного Суда РФ в Госдуму РФ внесен законопроект № 1203640-8, в нем уточняется порядок определения НДС в рамках заключенных договоров, обязанность уплаты которого возникает из-за законодательных изменений. Изменения вносятся в ст. 168 НК РФ. Суть их в следующем.
Если после заключения договора продавец в силу изменений законодательства признается плательщиком НДС, а покупатель при этом не имеет права на вычет НДС, то НДС исчисляется расчетным путем из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанной в договоре, если:
Продавец должен заплатить НДС за свой счет
В такой ситуации продавец должен исходить из того, что цена договора включает НДС. Иными словами, продавец должен заплатить НДС за свой счет, рассчитав его из согласованной цены договора по расчетной ставке (5/105, 7/107, 10/110, 22/122).
При этом выставлять покупателю счета-фактуры в подобной ситуации не нужно. Другими словами, продавец оформляет счет-фактуру в единственном экземпляре для себя (для последующей его регистрации в книге продаж). Связано это с тем, что покупателю счет-фактура для вычета не нужен, поскольку у него нет права на него.
Ситуация: 22.04.2026 продавец на УСН заключил договор на поставку товаров на 100 руб. С 01.06.2026 продавец утратил право на освобождение от НДС, поскольку в мае 2026 года его доход превысил 20 млн руб. При этом он выбрал ставку НДС 5%. Товар отгружен 20.06.2026 (т. е. после того, как продавец стал плательщиком НДС). Покупатель на УСН освобожден от уплаты НДС, он не имеет права на вычет НДС. Стоимость договора стороны не изменили.
Расчет: продавец исчислит НДС с отгрузки по расчетной ставке 5/105 из цены договора 100 руб.
НДС к уплате = 100 руб. × 5/105 = 4,76 руб.
Вывод: продавец платит НДС за свой счет (фактически стоимость товара для продавца уменьшается).
Иначе говоря, поправки касаются только случаев, когда организация (ИП) на УСН становится плательщиком НДС либо налогоплательщик утрачивает право на льготу (по ст. 149 НК РФ). Таким образом, законопроект закрепляет в НК РФ порядок, который применяется в настоящее время, если покупатель не согласился на доплату НДС (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@).
Важно: Ситуации, когда в силу законодательства ставка НДС повышается (с 20 до 22% или при УСН с 5 до 7%), изменения не затрагивают. Поэтому в этом случае вопрос о доплате НДС остается не решенным на законодательном уровне.
Также законопроектом не предусмотрен порядок расчета НДС, если покупатель вправе принять налог к вычету, но не согласен на повышение цены или договором не урегулирована такая ситуация. Полагаем, в этом случае продавец должен, как и сейчас, исчислить налог по расчетной ставке из цены договора (т. е. для продавца фактически уменьшится стоимость товара, НДС он заплатит за свой счет). При этом продавец вправе в судебном порядке взыскать с покупателя доплату НДС (см. определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022).
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время