Как правило, при изменении ставки НДС стороны к действующим договорам заключают дополнительные соглашения по изменению цены договора. Возможны два варианта изменений при увеличении ставки НДС.
Цена договора увеличивается на разницу в НДС по старой и новой ставкам, а цена без НДС не меняется.
Пример для варианта 1: Арендный (лизинговый) платеж в 2025 году составляет 120 000 руб., в т. ч. НДС – 20 000 руб. (стоимость без НДС – 100 000 руб.). По доп. соглашению к договору с января 2026 года арендный (лизинговый) платеж составляет 122 000 руб., в т. ч. НДС – 22 000 руб. (стоимость без НДС не изменилась – 100 000 руб.).
Цена договора с НДС не меняется, а НДС в составе этой цены определяют по расчетной ставке с учетом увеличения ставки.
Пример для варианта 2: Арендный (лизинговый) платеж в 2025 году составляет 120 000 руб., в т. ч. НДС 20 % – 20 000 руб. (стоимость без НДС – 100 000 руб.). По доп. соглашению к договору с января 2026 года арендный (лизинговый) платеж составляет те же 120 000 руб., в т. ч. НДС 22 % – 21 639,34 руб. (120 000/122*22), стоимость без НДС уменьшилась – 98 360,66 руб.
В общем случае при изменении условий договора аренды (лизинга) пересматриваются фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде (п. 21 ФСБУ 25/2018). Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.
Если обязательство по аренде первоначально признавалось в сумме приведенной стоимости будущих арендных (лизинговых) платежей (т. е. у организации нет права на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета), то при изменении величины обязательства по аренде пересматривается ставка дисконтирования (п. 22 ФСБУ 25/2018). Но в отличие от первоначальной оценки обязательства по аренде при изменении обязательства по аренде (в том числе из-за изменения величины арендных (лизинговых) платежей) ставку дисконтирования арендатор (лизингополучатель) определяет самостоятельно. Другими словами, можно изменить ставку дисконтирования, но можно и оставить ее такой же, как была, решение арендатор (лизингополучатель) принимает сам.
В состав арендных (лизинговых) платежей включаются все платежи, обусловленные договором аренды (лизинга), за вычетом сумм налога на добавленную стоимость, возмещаемого и не возмещаемого (п. 7 ФСБУ 25/2018, письмо Минфина РФ от 18.01.2022 № 07-04-09/2185). Следовательно, сумма НДС не включается в стоимость обязательства по аренде и права пользования активом.
Таким образом, если в договор внесены изменения по варианту 1 (увеличена сумма договора на разницу в суммах НДС по ставке 2026 года (22 %) и ставке на дату заключения договора до 2026 года (20 %), а сумма договора без НДС осталась неизменной), то фактическая стоимость права пользования активом и величина обязательства по аренде не меняются. Поэтому никакие операции на момент заключения доп. соглашения к договору аренды (лизинга) не требуются. В этом случае арендодатель (лизингодатель) с января 2026 года будет выставлять счета-фактуры с новой ставкой НДС 22 %, а арендатор (лизингополучатель) эту сумму НДС сможет принять к вычету (если уплачивает НДС по общим ставкам) или отнести на расходы (если освобожден от уплаты НДС или уплачивает НДС по льготным ставкам 5 % и 7 %).
Обратите внимание! В программах 1С по договорам аренды (лизинга) изначально сумма НДС, причитающаяся к уплате, одновременно учитывается по Дт 76.07.09 и по Кт 76.07.1. Таким образом, НДС на счетах учета расчетов по аренде отражается, но фактически в стоимость обязательства по аренде не включается (поскольку отражается одновременно по дебету и кредиту). Исходя из этого, при изменении ставки НДС потребуется сформировать проводку Дт 76.07.09 Кт 76.07.1 на сумму увеличения НДС, даже если сумма договора увеличена на разницу в суммах НДС по старой и новой ставкам, а величина права пользования активом и обязательства по аренде не изменились.
Если при изменении ставки НДС условия договора изменились по варианту 2 (цена договора с НДС не меняется, цена без НДС уменьшается), то обязательство по аренде уменьшается, а, значит, уменьшается и фактическая стоимость права пользования активом. Следовательно, необходимо отразить в учете изменение величины обязательства по аренде (ОА) и права пользования активом (ППА):
| Параметр | Вариант 1 | Вариант 2 |
|---|---|---|
| Цена с НДС | Увеличивается (120 000 → 122 000) | Не меняется (120 000) |
| Цена без НДС | Не меняется (100 000) | Уменьшается (100 000 → 98 360,66) |
| Сумма НДС | 20 000 → 22 000 | 20 000 → 21 639,34 |
| Влияние на ППА и ОА | Не меняются | Уменьшаются |
| Необходимые проводки | Дт 76.07.09 Кт 76.07.1 (в 1С) | Дт 76 (ОА) Кт 01 (ППА); Дт 76 (ОА) Кт 91 (при необходимости) |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время