Как унитарному предприятию учитывать ОС для налога на прибыль

04.05.2026

Документ: Письмо Минфина России от 18.03.2026 № 03-03-06/3/21737

Смотрите также: п. 1 ст. 277 НК РФ • п. 6 ст. 252 НК РФ • пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ • п. 1 ст. 257 НК РФ

Унитарные предприятия (далее – УП) основные средства, используемые в деятельности, могут:

1 получить от собственника (учредителя), при этом собственник может передать их в уставный фонд УП либо передать безвозмездно в хозяйственное ведение (сверх уставного фонда);
2 приобретать самостоятельно за счет собственных средств, а также за счет бюджетных субсидий.

В письме от 18.03.2026 № 03-03-06/3/21737 Минфин России разъяснил, как в названных случаях учитывать ОС для налога на прибыль.

Ситуации и порядок учета

Получение ОС от собственника в уставный фонд

ОС включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, которая состоит из документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Получение ОС от собственника безвозмездно в хозяйственное ведение (сверх уставного фонда)

ОС включается в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости, равной нулю. Амортизация не начисляется.

Обоснование: согласно п. 6 ст. 252 НК РФ, стоимость имущества, полученного без несения расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, который признан для налогообложения при получении этого имущества. Однако при получении УП от собственника ОС безвозмездно доход не признается, на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ (не учитываются в составе доходов для налога на прибыль доходы в виде имущества, безвозмездно полученного УП от собственника).

Приобретение ОС за счет собственных средств или бюджетных субсидий

Первоначальная стоимость ОС формируется в общеустановленном порядке как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизация начисляется в общем порядке.

Субсидия учитывается в составе внереализационных доходов для налога на прибыль по мере начисления амортизации по ОС (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Сводная таблица

Способ получения ОС	Первоначальная стоимость	Амортизация	Особенности
В уставный фонд от собственника	Документально подтвержденные расходы на приобретение (создание)	Начисляется в общеустановленном порядке	п. 1 ст. 277 НК РФ
Безвозмездно в хозяйственное ведение (сверх уставного фонда)	0 (ноль)	Не начисляется	доход не признается (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Приобретение за счет собственных средств	Расходы на приобретение (без НДС, акцизов)	Начисляется в общем порядке	п. 1 ст. 257 НК РФ
Приобретение за счет бюджетных субсидий	Расходы на приобретение (без НДС, акцизов)	Начисляется в общем порядке	Субсидия учитывается в доходах по мере начисления амортизации (п. 4.1 ст. 271 НК РФ)

Краткий итог

При получении ОС от собственника в уставный фонд – амортизация начисляется по общим правилам (стоимость сформирована п. 1 ст. 277 НК РФ).
При получении ОС безвозмездно в хозяйственное ведение (сверх уставного фонда) – амортизация не начисляется, так как первоначальная стоимость равна нулю (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При приобретении ОС за счет собственных средств или бюджетных субсидий – амортизация начисляется в общем порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Субсидия учитывается в составе внереализационных доходов по мере начисления амортизации по приобретенному ОС (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

#унитарноепредприятие #налогнаприбыль #ОС #амортизация #Минфин #ст277НКРФ #ст251НКРФ #субсидии #уставныйфонд #безвозмезднаяпередача

ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.

Заказать консультацию

Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время

Все новости