Как упрощенцу учитывать оплату за услуги прошлых лет

Минфин России в письме от 07.08.2026 № 03-07-11/68757 рассмотрел следующую ситуацию. ИП на УСН с 2023 по 2025 гг. оказывал услуги контрагенту. Оплата за эти услуги поступила на расчетный счет ИП в 2026 году. В связи с этим у ИП возникли вопросы по учету поступившей в 2026 году оплаты за услуги, оказанные в прошлых периодах.

Для целей расчета единого налога при УСН применяется кассовый метод. Это значит, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Поэтому суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, фактически оказанные в 2023–2025 гг., учитываются в составе доходов при определении налоговой базы в 2026 году.

Также эти суммы учитываются в 2026 году при определении предельного размера доходов в целях применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ) либо для применения пониженных ставок НДС 5 или 7 % (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Упрощенец – плательщик НДС (независимо от применяемой ставки НДС) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу по НДС рассчитывает так же, как и плательщики на общей системе, т. е. на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС необходимо как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, если наиболее ранней датой является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), обязанность по исчислению НДС возникает на дату отгрузки. При получении оплаты после отгрузки налоговая база по НДС повторно не определяется.