Как упрощенцу в договорах с контрагентами отразить ставку НДС 5% с 2027 года

С 2027 года многие упрощенцы впервые столкнутся с обязанностью уплачивать НДС: если доход за 2026 год превысит 20 млн рублей, компания автоматически становится плательщиком этого налога. Один из первых практических вопросов, который возникает в такой ситуации, — как отразить новую ставку НДС в договорах с контрагентами, особенно по длящимся соглашениям, заключенным еще до перехода. Разберем по шагам.

С 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их доход за прошлый год превысил установленный порог. С 01.01.2026 лимит доходов, дающий право упрощенцам работать без НДС, составляет 20 млн рублей (абз. 3–5 п. 1 ст. 145 НК РФ). Значит, организации и ИП с доходом по итогам 2026 года более 20 млн рублей с 01.01.2027 признаются плательщиками НДС.

При этом упрощенец, не освобожденный от НДС, вправе выбрать ставку: общую 22 (10)% или пониженную 5 или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ).

По договорам, заключенным до 01.01.2027, целесообразно составить дополнительные соглашения с контрагентами. Это позволит зафиксировать новую ставку и порядок расчетов и избежать споров о том, включен ли НДС в цену.

Важный нюанс: применять порядок, предусмотренный п. 3.2 ст. 166 НК РФ (он регулирует исчисление НДС по длящимся договорам), в этом случае нельзя. Обязанность по исчислению НДС возникла не из-за изменений законодательства, а из-за изменения условий экономической деятельности самого хозяйствующего субъекта: на момент заключения договора упрощенец применял освобождение от НДС, а на момент исполнения лишился этого права из-за превышения уровня дохода.

Поэтому НДС рассчитывается по общим правилам гл. 21 НК РФ. Налог исчисляется на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если договором предусмотрена предоплата, НДС рассчитывается как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки. Если оплата происходит после отгрузки, НДС исчисляется один раз — в момент отгрузки, при дальнейшей оплате налог не исчисляется.

Поскольку до 01.01.2027 организация на УСН освобождена от уплаты НДС, платить налог с предоплаты, полученной до этой даты, не нужно. При последующей отгрузке в 2027 году НДС потребуется исчислить (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить сумму НДС, при отгрузке в 2027 году нужно исходить из того, что цена договора включает НДС. Тогда для расчета применяется расчетная ставка 5/105. Если же покупатель доплатит необходимую сумму до момента отгрузки, в бюджет НДС уплачивать не нужно, а при отгрузке налог рассчитывается по ставке 5%.

Поскольку в 2026 году организация освобождена от обязанностей плательщика НДС, при реализации в 2026 году налог платить не нужно. При получении оплаты от покупателя в 2027 году НДС также не уплачивается (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).

По отгрузкам, произведенным с 01.01.2027, НДС исчисляется. Если договором предусмотрена предоплата, налог рассчитывается как при ее получении, так и при отгрузке. Если предоплата не предусмотрена, НДС исчисляется только на дату отгрузки; при последующей оплате налог не исчисляется.