Как в "1С:Бухгалтерии 8" учитывать приобретение товаров с участием посредника, действующего от своего имени

Как в "1С:Бухгалтерии 8" учитывать приобретение товаров с участием посредника, действующего от своего имени?

При покупке товаров с участием посредника, действующего от своего имени, используется договор комиссии или агентский договор. Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по агентскому договору принципалом, в рамках которого агент действует от своего имени, но за счет принципала, аналогичен порядку учета операций по договору комиссии.

Денежные средства, перечисленные комиссионеру для исполнения поручения по договору, в бухгалтерском и налоговом учете комитента не признаются расходами.

В бухгалтерском учете приобретенные через комиссионера товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости, в которую включаются в том числе суммы комиссионного вознаграждения и иные возмещаемые комиссионеру затраты за вычетом НДС.

В целях налога на прибыль вознаграждение комиссионера может включаться комитентом в стоимость товаров или учитываться в составе расходов текущего отчетного периода. Стоимость товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с приобретением товаров, учитывается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы.

Предъявленные комиссионером суммы НДС комитент вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

Покупка товаров через посредника (позиция комитента)

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие и форма договора комиссии;
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие и форма агентского договора;
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст. 971 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие, форма и стороны договора поручения.

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала, п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При покупке товаров с участием посредника используется договор комиссии или агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ (в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора) (ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре) (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).

Имущество, приобретенное комиссионером (агентом) по поручению и за счет комитента (принципала), является собственностью последнего (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором, и передать ему все, полученное в рамках исполнения договора (ст. 999, п. 1 ст. 1008, ст. 1011 ГК РФ).

Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по агентскому договору принципалом, в рамках которого агент действует от своего имени, но за счет принципала, аналогичен порядку учета операций по договору комиссии комитентом.

Бухгалтерский учет

Денежные средства, перечисленные комиссионеру для исполнения поручения по договору, не признаются расходами организации (абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99).

Приобретенные через комиссионера товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости, в которую включаются в том числе суммы комиссионного вознаграждения и иные затраты комиссионера, осуществленные в интересах комитента и предъявленные комитенту к возмещению, за вычетом НДС (п. 9, 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019).

Для отражения операций по посредническим договорам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет

Налог на прибыль

Денежные средства, перечисленные комиссионеру на исполнение поручения, в налоговом учете расходами не признаются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Приобретенные товары у комитента принимаются к учету на основании отчета комиссионера. Вознаграждение комиссионера может включаться в стоимость товаров или учитываться в составе расходов текущего отчетного периода согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Стоимость товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с приобретением товаров, учитывается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

НДС

Если по посредническому договору комиссионер при покупке товаров для комитента действует от своего имени, счета-фактуры и иные расчетные документы продавцом выставляются на имя комиссионера. Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер перевыставляет комитенту. Кроме того, комиссионер должен передать комитенту и копию счета-фактуры, полученного им от поставщика.

Комитент в данном случае вправе принять к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС:

• по приобретенным через посредника товарам (работам, услугам);
• по суммам вознаграждения комиссионера;
• по предоплате, перечисленной комиссионером продавцу (исполнителю) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) из полученных от комитента средств.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Приобретение товара через комиссионера (агента) отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары, услуги, комиссия". Комиссионное (агентское) вознаграждение, если оно включается в стоимость приобретенных товаров, отражается документом "Поступление доп. расходов", который создается на основании документа поступления.

Покупка товаров через посредника (позиция принципала, агент действует от имени принципала)

При осуществлении операций с участием посредника используются следующие виды договоров:

• договор комиссии (комитент – комиссионер – 3-е юридическое лицо) (ст. 990 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие и форма договора комиссии;
• агентский договор (принципал – агент – 3-е юридическое лицо) (ст. 1005 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие и форма агентского договора;
• договор поручения (доверитель – поверенный – 3-е юридическое лицо) (ст. 971 ГК РФ), подробнее см. статью Понятие, форма и стороны договора поручения.

Посреднические договоры различаются по предмету и полномочиям посредника:

• по агентскому договору в полномочия агента входит совершение юридических и иных действий как от имени агента, так и от имени принципала, п. 1 ст. 1005 ГК РФ);
• по договору поручения полномочия поверенного ограничиваются совершением юридических действий только от имени доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ);
• по договору комиссии в полномочия комиссионера входит заключение сделок только от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При покупке товаров с участием посредника используется договор комиссии или агентский договор.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент (абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ (в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 "Агентирование" или существу агентского договора) (ст. 1011 ГК РФ).

Комитент (принципал) обязан уплатить комиссионеру (агенту) вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (агентском договоре) (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ).

Имущество, приобретенное комиссионером (агентом) по поручению и за счет комитента (принципала), является собственностью последнего (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).

Комиссионер (агент) обязан представить комитенту (принципалу) отчет об исполнении договора в порядке и в сроки, предусмотренные договором, и передать ему все, полученное в рамках исполнения договора (ст. 999, п. 1 ст. 1008, ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Денежные средства, перечисленные агенту для исполнения поручения по договору, не признаются расходами организации (абз. 5 п. 3 ПБУ 10/99).

Приобретенные через агента товары учитываются в составе запасов по фактической себестоимости, в которую включаются в том числе суммы агентского вознаграждения и иные затраты агента, осуществленные в интересах принципала и предъявленные ему к возмещению за вычетом НДС (п. 9, 11, пп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019).

Для отражения операций по посредническим договорам используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета (проводки):

Налоговый учет

Налог на прибыль

Денежные средства, перечисленные агенту на исполнение поручения, в налоговом учете расходами не признаются (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Приобретенные товары у принципала принимаются к учету на основании отчета агента. Вознаграждение агента может включаться в стоимость товаров или учитываться в составе расходов текущего отчетного периода согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ.

Стоимость товаров, сформированная с учетом всех затрат, связанных с приобретением товаров, учитывается в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором товары будут реализованы (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

НДС

Если по посредническому договору агент приобретает товары (работы, услуги) для принципала от его имени и за его счет, то права и обязанности в отношении продавца товаров (работ, услуг) возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому продавец товаров (работ, услуг) выставляет счета-фактуры на имя принципала с соблюдением общих правил оформления счетов-фактур.

Сумму НДС, предъявленную продавцом (в части стоимости товаров и выданных авансов) и агентом (в части агентского вознаграждения), принципал вправе принять к вычету в общеустановленном порядке, если товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.

Принципал в данном случае вправе принять к вычету в общеустановленном порядке суммы НДС:

• по приобретенным через посредника товарам (работам, услугам);
• по суммам вознаграждения агента;
• по предоплате, перечисленной агентом продавцу (исполнителю) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) из полученных от принципала средств.

В программе "1С:Бухгалтерия 8"

Приобретение товара через агента, действующего от имени принципала, отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)". Агентское вознаграждение, если оно включается в стоимость приобретенных товаров, отражается документом "Поступление доп. расходов", который создается на основании документа поступления.

Пошаговая инструкция

Покупка товаров через посредника (позиция принципала, агент действует от имени принципала)

Пример

Организация ООО "Антарес" (принципал) заключила агентский договор с ООО "Орион" (агент). Принципал поручил агенту приобрести товары (ноутбуки HP) в количестве 10 штук. По условиям договора агент выступает от имени и за счет принципала. Вознаграждение агента за совершенную сделку составляет 61 тыс. руб. (в т. ч. НДС 22 % – 11 000,00 руб.).

04.05.2026 принципал перечислил денежные средства агенту для исполнения поручения в сумме 610 000,00 руб. Этой же датой агент заключил от имени принципала договор с продавцом товара ООО "Символ".

05.05.2023 на склад принципала поступили ноутбуки в количестве 10 штук на общую сумму 610 000,00 руб. (в т. ч. НДС 22 % – 110 000,00 руб.).

07.05.2023 агент предоставил принципалу отчет, из которого следует, что агент 06.05.2023 осуществил все расчеты с ООО "Символ" от имени принципала, перечислив ему сумму в размере 610 000,00 руб., а также выставил расчетные документы на сумму своего вознаграждения по договору.

08.05.2026 принципал перечислил вознаграждение агенту.

В соответствии с учетной политикой ООО "Антарес":

• при приобретении товаров все затраты по посредническим договорам (в том числе суммы агентского вознаграждения) для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров согласно абз. 2 ст. 320 НК РФ,
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 (балансовый метод).

Таблица проводок

1. Предварительные настройки

1.1. Настройка функциональности программы

Для учета операций по посредническим договорам проверьте, что в программе установлена соответствующая функциональность.

Форма "Функциональность программы" (рис. 1).

Раздел: Главное – Функциональность.
На закладке Комиссионная торговля должен быть установлен флажок Приобретение товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

[Рис. 1]

2. Перечисление денежных средств агенту

2.1. Перечислены денежные средства агенту на исполнение поручения

Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 2).

Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
Выберите Вид операции – "Оплата поставщику".
Заполните документ (рис. 2):
в полях Получатель и Договор выберите комиссионера и договор с ним (вид договора "С комиссионером (агентом) на закупку");
в поле Сумма укажите сумму платежа;
в поле Счет расчетов выберите счета учета расчетов с агентом (76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Оплата товаров работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
установите флажок Подтверждено выпиской банка.
Кнопка Провести.

[Рис. 2]

По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 3).

[Рис. 3]

3. Поступление товаров

3.1. Принят к учету поступивший товар

3.2. Учтен входной НДС

Документ "Поступление (акт, накладная, УПД)" с видом операции "Товары (накладная, УПД)" (рис. 4).

Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
Кнопка Поступление, вид операции – Товары (накладная, УПД).
Заполните документ (рис. 4):
в поле Склад выберите склад, где будет храниться товар
в полях Контрагент, Договор выберите контрагента (продавца товара) и договор с ним (который заключил агент от имени принципала)
по ссылке в поле Расчеты проверьте счета учета расчетов с продавцом товара (в примере – счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
по кнопке Добавить заполните табличную часть документа:
в колонке Номенклатура выберите из одноименного справочника нужные номенклатурные позиции;
в колонках Счет учета и Счет НДС проверьте счета учета товара и входного НДС;
заполните остальные колонки (количество, цена, ставка НДС).
Кнопка Провести.

[Рис. 4]

По кнопке  посмотрите результат проведения документа (рис. 5).

[Рис. 5]

3.3. Входной НДС принят к вычету

Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 6).

Документ Счет-фактура полученный (рис. 6) создается автоматически по кнопке Зарегистрировать (рис. 4) или при проведении документа поступления после указания в полях Счет-фактура № и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД установлен в положение "Включено" и в полях Накладная, УПД № и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.

[Рис. 6]

4. Погашение задолженности перед поставщиком товара

4.1. Задолженность перед поставщиком товара отнесена на расчеты с агентом

Документ "Корректировка долга" (рис. 7).

Раздел Покупки – Расчеты с контрагентами – Корректировка долга (рис. 7).
Кнопка Создать.
В поле Вид операции выберите "Зачет задолженности".
В поле Зачесть задолженность выберите "Поставщику".
В поле В счет задолженности выберите "Третьего лица перед нашей организацией".
В поле Поставщик (кредитор) выберите поставщика товара, по которому числится сумма кредиторской задолженности.
В поле Третье лицо (дебитор) выберите агента, которому были перечислены денежные средства для расчетов с поставщиком.
На закладке Задолженность поставщику (кредиторская задолженность):
по кнопке Заполнить – Заполнить остатками по взаиморасчетам заполните табличную часть документа (автоматически отразятся все остатки взаиморасчетов с поставщиком на дату зачета задолженности);
удалите остатки взаиморасчетов по другим договорам, которые не подлежат зачету;
проверьте заполненные данные в колонках Сумма и Счет учета;
в колонке Сумма расчетов укажите сумму, на которую должна быть зачтена задолженность.
На закладке Задолженность третьего лица (дебиторская задолженность):
по кнопке Заполнить – Заполнить остатками по взаиморасчетам заполните табличную часть документа (автоматически отразятся все остатки взаиморасчетов с агентом на дату зачета задолженности);
удалите остатки взаиморасчетов по другим договорам, которые не подлежат зачету;
проверьте заполненные данные в колонках Сумма и Счет учета;
в колонке Сумма расчетов укажите сумму, на которую должна быть зачтена задолженность.
Кнопка Провести.

[Рис. 7]

По кнопке  посмотрите результат проведения документа (рис. 8).

[Рис. 8]

5. Учет агентского вознаграждения

5.1. Сумма агентского вознаграждения учтена в стоимости товаров

5.2. Учтен входной НДС

Документ "Поступление доп. расходов" (создается на основании документа поступления) (рис. 9).

Раздел Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
Выделите в списке документ-основание, которым в программе отражено поступление товаров.
По кнопке Создать на основании выберите вид документа Поступление доп. расходов.
Заполните документ (рис. 9):
в полях Документ № и от укажите номер и дату документа агента, в котором предъявлено агентское вознаграждение;
по ссылке в поле Расчеты выберите счета учета расчетов с агентом (76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), сроки расчетов с ним и способ зачета аванса;
в поле Составлен от имени выберите агента, т. к. счет-фактура выставлен агентом на услуги по закупке товаров, оказанные агентом;
на закладке Главное:
укажите сумму дополнительных расходов на приобретение товаров, которую необходимо автоматически распределить по приобретенным номенклатурным позициям, и ставку НДС (сумма НДС рассчитается автоматически);
выберите Способ распределения, в соответствии с которым будет распределяться сумма дополнительных расходов (агентское вознаграждение) – пропорционально стоимости ("по сумме") или количеству ("по количеству") приобретенных товаров;
на закладке Товары табличная часть заполняется автоматически на основании данных документа поступления.
Кнопка Провести.

[Рис. 9]

По кнопке  посмотрите результат проведения документа (рис. 10).

[Рис. 10]

5.3. Входной НДС принят к вычету

Документ "Счет-фактура полученный" (рис. 11).

Документ Счет-фактура полученный (рис. 11) создается автоматически по кнопке Зарегистрировать (рис. 9) или при проведении документа поступления после указания в полях Счет-фактура № и от номера и даты счета-фактуры. Аналогично если переключатель УПД установлен в положение "Включено" и в полях Накладная, УПД № и от указаны номер и дата первичного документа, документ Счет-фактура полученный создается автоматически при проведении документа поступления.

[Рис. 11]

6. Погашение задолженности перед агентом

6.1. Агентское вознаграждение перечислено агенту

Документ "Списание с расчетного счета" (рис. 12).

Раздел Банк и касса – Банковские выписки.
Создайте документ по кнопке Списание или откройте ранее созданный (загруженный) через "Клиент-банк" документ.
Выберите Вид операции – "Оплата поставщику".
Заполните документ (рис. 12):
в поле Получатель укажите получателя платежа (агента);
в поле Сумма укажите сумму платежа (агентского вознаграждения);
в поле Договор укажите договор с агентом;
в поле Счет расчетов выберите счета учета расчетов с агентом (76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
в поле Статья расходов выберите статью движения денежных средств с видом движения "Оплата товаров работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";
установите флажок Подтверждено выпиской банка.
Кнопка Провести.

[Рис. 12]

По кнопке  посмотрите результат проведения документа (рис. 13).

[Рис. 13]

Проверьте на основании стандартных бухгалтерских отчетов (например, "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", раздел Отчеты), что:

[Рис. 14]

[Рис. 15]