Изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ об увеличении ставки НДС до 22 % вступили в силу 01.01.2026 (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Положения п. 3 ст. 164 НК РФ в новой редакции применяются к отношениям по реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных), имущественных прав, переданных с 01.01.2026 (ч. 13 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Это значит, что ставка НДС 22 % применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) с 1 января 2026 года.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется из суммы полученной оплаты с учетом налога. НДС при получении предоплаты рассчитывается по обратной ставке к ставке, установленной п. 3 ст. 164 или п. 2 ст. 164 НК РФ (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Поэтому при получении предоплаты в 2025 году в счет отгрузки 2026 года счет-фактуру на аванс необходимо выставить со ставкой НДС 20/120. Оснований для выставления счета-фактуры по ставке 22/122 нет, так как изменение ставки еще не вступило в силу (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Таким образом, если стоимость товара 100 руб., покупатель должен заплатить 120 руб. (включая 20 руб. НДС), на эту же сумму выставляется счет-фактура.
При отгрузке товаров в 2026 году продавец обязан определить налоговую базу по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ) и предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, исчисленную по ставке 22 % (п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ). В рассматриваемом случае при отгрузке продавец должен выставить счет-фактуру на 122 руб. (в т. ч. НДС – 22 руб.).
При этом НДС, исчисленный при получении предоплаты, полученной в 2025 году, принимается к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты по условиям договора (п. 6 ст. 172 НК РФ). Таким образом, НДС, перечисленный в бюджет с аванса, после отгрузки товара принимается к вычету в размере уплаченной суммы.
Что касается доплаты 2 % после отгрузки, то это уже не авансовый НДС, а задолженность покупателя за поставленный товар, поскольку он уплатил аванс с НДС по ставке 20 % (120 руб.), а товар получил на сумму с НДС 22 % (122 руб.). Никаких дополнительных документов на эту сумму покупателю выставлять не нужно.
Наглядно операции можно представить в виде таблицы соответствия сумм:
| Событие / Назначение суммы | Стоимость товара | НДС | Сумма к оплате | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| Аванс в 2025 г. | 100 руб. | 20 руб. (20/120) | 120 руб. | Выставлен счет-фактура на аванс 120 руб. |
| Отгрузка в 2026 г. | 100 руб. | 22 руб. (22%) | 122 руб. | Выставлен счет-фактура на отгрузку 122 руб. |
| Разница (доплата) | 0 руб. | 2 руб. | 2 руб. | Документы не выставляются, это погашение долга по счету-фактуре на отгрузку. |
2025 год:
2026 год на дату отгрузки:
2026 год на дату получения оплаты после отгрузки:
Ключевой вывод: доплата в 2% НДС, полученная после отгрузки в 2026 году за товар, оплаченный авансом в 2025-м, является частью окончательного расчета по уже существующему обязательству. Она не требует выставления нового счета-фактуры, так как вся сумма реализации и налога уже отражена в счете-фактуре на отгрузку (122 руб.). В бухгалтерском учете эта сумма засчитывается в погашение дебиторской задолженности покупателя (счет 62.01), возникшей на дату отгрузки.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время