НДФЛ с премии исчисляется на дату фактического получения дохода, в качестве которой для премии признается дата фактической выплаты дохода, в том числе дата перечисления на расчетный счет в банке или на счет третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Исчисленная сумма налога удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), и подлежит уплате в бюджет в зависимости от даты удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). Так:
Поскольку день получения дохода и день его фактической выплаты в отношении годовой премии совпадают, то НДФЛ исчисляется и удерживается в день выплаты премии.
Следовательно, если годовая премия за 2025 год будет выплачена в апреле 2026 года, то это доход 2026 года. Премия будет отражена в расчете 6-НДФЛ за полугодие.
К указанной премии будут применяться ставки НДФЛ, установленные в 2026 году:
Подробнее см. статью.
В 2026 году расчет 6-НДФЛ сдается по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода (п. 24 Порядка).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по налогу (п. 26 Порядка).
| Строка | Что отражается |
|---|---|
| 120 | общая по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода |
| 131 | общая по всем физическим лицам налоговая база по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода |
| 140 | общая по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода |
| 160 | общая по всем физическим лицам сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода |
| 161 – 166 | НДФЛ, удержанный в текущем квартале, в зависимости от сроков удержания |
НДФЛ, удержанный в апреле, нужно указать в строке 161 (если НДФЛ удержан с 1 по 22 апреля) или 162 (если НДФЛ удержан с 23 по 30 апреля).
Важно: Разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ заполняются отдельно по каждому КБК (КБК зависит от ставки налога и вида дохода). Поэтому если работодатель выплачивает доходы, НДФЛ с которых зачисляется на разные КБК, то он должен заполнить столько разделов 1 и 2 расчета 6-НДФЛ, сколько КБК используются для уплаты НДФЛ.
Согласно п. 29 Порядка, справка о доходах содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. Доходы, которые на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ фактически не выплачены физическим лицам, не получены физическими лицами (в частности, невыплаченная заработная плата), не указываются налоговым агентом в справке о доходах и суммах налога физического лица.
Исходя из этого, премия за 2025 год включается в справку о доходах в составе расчета 6-НДФЛ за 2026 год (нужно сдать в 2027 году).
Годовая премия за 2025 год в размере 100 000 руб. выплачена сотруднику 10 апреля 2026 года.
НДФЛ по ставке 13% (предполагаем, что общий доход сотрудника за 2026 год не превысит 2,4 млн руб.) составит 13 000 руб.
| Раздел | Строка | Значение |
|---|---|---|
| Раздел 1 | 020 | 13 000 руб. (нарастающим итогом с начала года, включая НДФЛ с премии) |
| 021 | 13 000 руб. (удержано с 1 по 22 апреля) | |
| Раздел 2 | 120 | 100 000 руб. (доход по ставке 13%) |
| 131 | 100 000 руб. (налоговая база) | |
| 140 | 13 000 руб. (исчисленный налог) | |
| 160 | 13 000 руб. (удержанный налог) |
| Событие | Дата | Отражение в 6-НДФЛ |
|---|---|---|
| Начисление премии за 2025 год | март 2026 | Не отражается (доход еще не получен) |
| Выплата премии | 10 апреля 2026 | Отражается в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2026 года и в справке о доходах за 2026 год (сдается в 2027) |
| Удержание и уплата НДФЛ | апрель 2026 |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время