Для налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, установлен особый порядок представления налоговой отчетности. Разберемся, как правильно заполнить и сдать декларацию по налогу на имущество организаций за 2025 год с учетом последних разъяснений ФНС.

Особый порядок для крупнейших налогоплательщиков

Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ, крупнейшие налогоплательщики представляют все налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Это правило подтверждено и для декларации по налогу на имущество организаций: абзацем третьим пункта 1 статьи 386 НК РФ установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по этому налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Этот подход реализован в приказе ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@, которым утверждена форма декларации и порядок ее заполнения. Важно отметить, что для крупнейших налогоплательщиков не применяются положения пункта 1.1 статьи 386 НК РФ, позволяющие другим налогоплательщикам выбирать налоговый орган для представления декларации в пределах одного субъекта РФ.

Заполнение декларации: ключевые особенности

Форма декларации

Для отчетности за 2025 год используется форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@, в редакции Приказа от 17.03.2025 № ЕД-7-21/208@.

Заполнение титульного листа

На титульном листе необходимо обратить особое внимание на следующие поля:

• Код места представления — для организаций, отнесенных к крупнейшим налогоплательщикам, указывается код «213».
• Код НО по месту нахождения имущества — это новое поле, которое заполняют только крупнейшие налогоплательщики (указавшие код «213» или «216»). С 1 января 2026 года при подаче декларации за 2025 год в этом поле можно указать код любого территориального налогового органа в пределах субъекта РФ, если законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты.
• КПП — крупнейшие налогоплательщики указывают КПП из свидетельства о постановке на учет (5 и 6 разряды КПП — «01»). С 2026 года этот показатель можно указывать также в соответствии с выпиской из ЕГРН.

Таблица: Коды для крупнейших налогоплательщиков в титульном листе

Поле декларации	Значение для крупнейших налогоплательщиков	Особенности заполнения
Место представления (код)	213	Указывается для российских организаций – крупнейших налогоплательщиков
Код НО по месту нахождения имущества	Код любой ИФНС в субъекте РФ*	Заполняют ТОЛЬКО крупнейшие налогоплательщики
КПП	КПП с 5-6 разрядами «01»	Из свидетельства о постановке на учет

Примечание: * — применяется, если законом субъекта РФ по месту нахождения объектов недвижимости не установлены нормативы отчислений налога в местные бюджеты.

Указание кодов ОКТМО

Порядок указания кодов муниципального образования (ОКТМО) не изменился. Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по соответствующим ОКТМО. Налог уплачивается:

• По месту нахождения организации;
• По месту нахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• По месту нахождения каждого объекта недвижимости, находящегося вне места расположения головной организации или ее обособленного подразделения.

Таким образом, в декларации указывается код ОКТМО, соответствующий муниципальному образованию, в бюджет которого поступает налог в отношении конкретного объекта имущества.

Важные моменты при заполнении

• Электронная форма — все крупнейшие налогоплательщики обязаны представлять декларацию в электронной форме.
• Кадастровая стоимость — не включайте в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. Декларирование налога по таким объектам отменено.
• Среднегодовая стоимость — декларация заполняется только по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость.