Как заполнять второй корректировочный счет-фактуру
В январе 2026 г. реализовали 8 холодильников. В марте покупатель вернул один холодильник по причине брака. Оформили корректировочный счет-фактуру, в котором в графах 3 и 13 указали количество до изменения – 8 шт., после изменения – 7 шт. В апреле покупатель возвращает еще один холодильник. Какое количество указывать в графах 3 и 13 второго корректировочного счета-фактуры?
Во второй корректировочный счет-фактуру сведения переносятся из первого корректировочного счета-фактуры. По условиям вопроса во втором корректировочном счете-фактуре в графах 3 и 13 количество до изменения – 7 шт., после изменения – 6 шт.
Обоснование
При изменении стоимости отгруженных товаров (в т. ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Показатели, которые должны войти в корректировочный счет-фактуру, установлены в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а форма и правила его заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).
При заполнении корректировочного счета-фактуры в строке 1Б указываются номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный, а при заполнении граф по строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры – соответствующие показатели граф счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура (п. 1, 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением № 1137).
Порядок заполнения второго корректировочного счета-фактуры
Порядок заполнения второго и последующих корректировочных счетов-фактур зависит от того, корректируется одна и та же позиция или разные.
(отгрузка)
8 шт.
(к первичному)
до: 8 шт.
после: 7 шт.
(к первому КСФ)
до: 7 шт.
после: 6 шт.
Если корректировки идут последовательно в отношении одной и той же позиции, т. е. после выставления корректировочного счета-фактуры стоимость товаров меняется еще раз (в т. ч. из-за уточнения количества отгруженных), то оформляется новый корректировочный счет-фактура. При этом в нем:
- в строке 1Б указываются номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры,
- в строку А (до изменения) переносятся сведения, отраженные по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Другими словами, выставляется корректировочный счет-фактура к предыдущему корректировочному счету-фактуре.
Такой порядок следует из писем Минфина России от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398.
Если же вторая корректировка касается другого наименования товаров (которое при первой корректировке не менялось), то второй корректировочный счет-фактура оформляется, как первый. Иначе говоря, это будет корректировочный счет-фактура к счету-фактуре на отгрузку, в котором:
- в строке 1Б указываются номер и дата первичного счета-фактуры на отгрузку,
- в строку А (до изменения) переносятся сведения по соответствующей позиции из счета-фактуры на отгрузку.
Такой порядок следует из писем Минфина России от 09.09.2021 № 03-07-09/73123, от 07.02.2020 № 03-07-11/7830.
Пример заполнения (по условиям вопроса)
Исходные данные:
- Январь 2026 г. — отгрузка 8 холодильников.
- Март 2026 г. — возврат 1 холодильника (брак).
- Первый КСФ: количество до изменения — 8 шт., после изменения — 7 шт.
- Апрель 2026 г. — возврат еще 1 холодильника.
Заполнение второго КСФ (корректировка той же позиции):
- 1 Строка 1Б: номер и дата первого корректировочного счета-фактуры.
- 2 Строка А (до изменения): переносим данные из строки Б первого КСФ — количество 7 шт.
- 3 Строка Б (после изменения): указываем новое количество — 6 шт.
Итог: во втором КСФ в графах 3 и 13 — до изменения: 7 шт., после изменения: 6 шт.
Краткий итог
- При последовательной корректировке одной и той же позиции второй корректировочный счет-фактура составляется к предыдущему корректировочному счету-фактуре.
- В строке 1Б указываются номер и дата предыдущего КСФ.
- В строку А (до изменения) переносятся сведения из строки Б (после изменения) предыдущего КСФ.
- Если корректируются разные позиции, второй КСФ оформляется к первичному счету-фактуре на отгрузку.
- Позиция Минфина России подтверждена письмами от 12.07.2019 № 03-07-09/51930, от 16.08.2017 № 03-07-09/52398 и др.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.