Какая ставка НДФЛ применяется к зарплате за декабрь 2025 г., выплаченной в январе 2026 года?

Вопрос аудитору

Заработная плата за вторую половину декабря 2025 года будет выплачена в январе 2026 года. С учетом аванса за декабрь доходы работника превысили 2,4 млн руб. По какой ставке платить НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2025 года, выплаченной в январе 2026 года, если НДФЛ с аванса удерживали по ставке 15 %? Как заполнять расчет 6-НДФЛ (включая справку о доходах) по авансу и зарплате за декабрь?

Обоснуем ответ.

Датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату исчисляется НДФЛ. Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в зависимости от даты выплаты дохода.

В ч. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что:

• суммы НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляются в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца;
• суммы НДФЛ, удержанного с 23-го числа по последнее число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца;
• суммы НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, перечисляются в бюджет не позднее последнего рабочего дня года.

Датой получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2026 года, будет январь 2026 года, поэтому такая заработная плата станет доходом 2026 года. Таким образом, налог с этой выплаты подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в январе 2026 года.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ налог исчисляется на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным в этом периоде. Поэтому исчисление налога производится по ставке 13 %, если на дату выплаты дохода его размер не превысил 2,4 млн руб.

Таким образом, если доход в 2025 году не превысил 2,4 млн руб., то применяется ставка 13 %, а к сумме, превышающей 2,4 млн руб., применяется ставка 15 %.

К доходам, полученным в 2026 году, также применяется ставка 13 % в части доходов, не превышающих 2,4 млн руб., а с суммы, превышающей 2,4 млн руб., но не превышающей 5 млн руб., применяется ставка в размере 15 %.

Таким образом, если общий полученный работником доход в 2025 году превысит 2,4 млн руб., то налог исчисляется так: 312 000 (13 % от 2,4 млн руб.) + 15 % от суммы, превышающей 2,4 млн руб.

Если заработная плата за вторую половину декабря будет выплачена в январе, то это доход 2026 года, с которого НДФЛ будет также удержан по ставке 13 % (пока сумма дохода не превысит 2,4 млн руб.).

Что касается отражения заработной платы за декабрь в 6-НДФЛ, отметим следующее.

Расчет 6-НДФЛ за 2025 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).

Доход в виде аванса за декабрь 2025 года, исчисленный и удержанный НДФЛ с него, отражаются в расчете 6-НДФЛ за 2025 год:

• доход в виде аванса за декабрь:
  по строкам 120 и 131 раздела 2
• удержанный НДФЛ с аванса за декабрь:
  по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
  по строке 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
  по строке 026 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 30 декабря
  по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
  по строке 165 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
  по строке 166 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 30 декабря
• исчисленный НДФЛ с аванса за декабрь отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. Исходя из этого, аванс за декабрь 2025 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2025 год.

Зарплата за вторую половину декабря 2025 года, выплаченная в январе 2026 года, и НДФЛ с нее включаются в расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2026 года. Заполнять расчет 6-НДФЛ необходимо следующим образом:

• доход в виде зарплаты за вторую половину декабря 2025 года необходимо включить:
  в строки 120 и 131 раздела 2
• удержанный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря подлежит отражению:
  по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
  по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
  по строке 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января
  по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
  по строке 161 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
  по строке 162 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января
• исчисленный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

При этом в справку о доходах физического лица этот доход будет включен при ее подаче за 2026 год.