Какие налоги уплачиваются при импорте товаров из-за рубежа?

При приобретении товаров у иностранных партнеров и их ввозе на территорию РФ организация уплачивает НДС и таможенные платежи. При этом при выплате дохода за приобретенные товары иностранным поставщикам обязанность по удержанию налога на доходы у источника выплаты не возникает.

Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества (кроме указанного в подпунктах 5, 6 и 9.1 п. 1 ст. 309 НК РФ), имущественных прав (за исключением указанных в пп. 9.2 п. 1 ст. 309 НК РФ), от выполнения работ или оказания услуг (за исключением указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Однако, по мнению Минфина России, доходы иностранной организации, указанные в п. 2 ст. 309 НК РФ, признаются доходами от источников в РФ (письма ФНС России от 06.02.2020 № СД-4-3/1911@, от 29.01.2020 № СД-4-3/1351@, Минфина России от 07.09.2017 № 03-08-05/57611).

Таким образом, доходы от реализации товаров на территории РФ не облагаются у источника выплаты в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ, но должны быть отражены в налоговом расчете сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогов (далее – Расчет), утв. приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@, с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 12.09.2025 № ЕД-7-3/781@.

Если товары реализованы на территории иностранного государства, то налог у источника выплаты с таких доходов также не удерживается (поскольку среди облагаемых доходов, указанных в ст. 309 НК РФ, доходов от источников за пределами РФ нет).

В письме от 03.05.2024 № ШЮ-4-13/5215@ налоговая служба обратила особое внимание на свою прежнюю позицию, доведенную письмом от 12.04.2022 № СД-4-3/4421@. В нем было указано следующее. Доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, связанные с экспортом (реализацией) на территорию РФ товаров, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в Расчете. Разъяснения аналогичного характера есть в письмах Минфина России от 10.10.2016 № 03-08-05/58776, от 30.09.2016 № 03-08-13/56982, от 07.09.2017 № 03-08-05/57611, от 07.08.2019 № 03-08-05/59549.

Таким образом, место реализации товаров в целях налога на прибыль имеет значение только для заполнения Расчета налоговым агентом и только в том случае, если налоговый агент не будет его заполнять в отношении доходов от реализации товаров на территории иностранного государства. При выплате доходов за реализованные товары налог на прибыль у источника выплаты не удерживается.

При этом важно, что в главе 25 НК РФ нет норм, регламентирующих порядок определения места реализации товаров. При этом правила определения места реализации товаров, закрепленные в ст. 147 НК РФ, применяются только в целях исчисления НДС, на налог на прибыль они не распространяются.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, реализация товаров – это передача права собственности на товары. Поэтому если по условиям договора поставки право собственности на импортный товар переходит к российскому покупателю на территории РФ, велика вероятность признания со стороны налоговых органов таких доходов доходами от источников в РФ (поскольку реализация или переход права собственности на товар произошли на территории РФ). Такого мнения придерживаются инспекции на местах и требуют включения этих видов доходов в Расчет налогового агента.