Короткий ответ: налоговые органы и суды обращают внимание на условия договора, которые стороны сами для себя установили, но не исполнили. Если договор требует предоставления сертификатов, паспортов качества, технической документации, подтверждения монтажа, а налогоплательщик не может их предъявить – это расценивается как доказательство фиктивности сделки и основание для отказа в вычете по НДС.
Разбираем свежее постановление Арбитражного суда Московского округа.
Суть вопроса
Налогоплательщики часто включают в договоры условия, которые призваны защитить их интересы: сертификаты соответствия, паспорта качества, техническую документацию, гарантии монтажа и пусконаладки. Это нормальная практика в добросовестных сделках.
Однако когда приходит налоговая проверка, и компания не может предоставить эти документы – ФНС использует это против самого же налогоплательщика. Логика простая: если вы сами прописали в договоре определенные условия, значит, они были для вас важны. Если вы их не исполнили и не проконтролировали – возможно, сделки и не было, а были только «бумажные» операции для получения налоговой выгоды.
Именно такую позицию занял Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 30.03.2026 № Ф05-1654/2026.
Что сказал суд
Фабула дела
Организация заключила с поставщиками договоры, в которых были предусмотрены следующие условия поставки товара:
- наличие сертификата соответствия (паспорта качества);
- наличие технического паспорта;
- наличие комплекта технической документации, необходимой для монтажа и эксплуатации продукции.
При этом налогоплательщик не смог предоставить указанные документы по требованию ИФНС. Также он не смог подтвердить факт монтажа и пусконаладки приобретенных изделий.
Вывод суда
Суд поддержал налоговую инспекцию и отказал компании в праве на вычет по НДС.
Ключевая цитата из постановления:
«Отсутствие документации, предусмотренной договором, свидетельствует, что сделка носит фиктивный характер и не связана с реальными хозяйственными операциями»
Логика суда:
- Стороны сами определили перечень документов, подтверждающих качество и реальность товара.
- Эти документы не были представлены налогоплательщиком.
- Значит, нельзя подтвердить, что товар реально существовал, был пригоден к использованию и был смонтирован.
- Следовательно, сделка фиктивна, а вычет по НДС – неправомерен.
Какие условия договора – «красные флаги» для налоговой
|
Условие договора
|
Что должно быть представлено
|
Риск при отсутствии
|
|
Сертификат соответствия (паспорт качества)
|
Документ, подтверждающий, что товар соответствует требованиям качества и безопасности
|
Суд признает, что качество товара не подтверждено, а значит, сделка могла не иметь реального хозяйственного смысла
|
|
Технический паспорт
|
Документ с техническими характеристиками товара
|
Невозможно идентифицировать конкретный товар, подтвердить его существование
|
|
Комплект технической документации для монтажа и эксплуатации
|
Инструкции, схемы, руководства по установке и использованию
|
Невозможно подтвердить, что товар был реально смонтирован и введен в эксплуатацию
|
|
Условие о монтаже и пусконаладке силами поставщика
|
Акты выполненных работ, подтверждение фактического проведения монтажа
|
Нет доказательств, что товар вообще использовался в хозяйственной деятельности
|
|
Гарантийные обязательства
|
Документы о гарантийном обслуживании, переписка по гарантийным случаям
|
Отсутствие обращений по гарантии может косвенно указывать, что товара не было
|
|
Требования к транспортировке и хранению
|
Документы, подтверждающие соблюдение температурного режима, правил перевозки и т.д.
|
Нет доказательств, что товар реально перемещался и хранился
|
Что это значит на практике
Для налогоплательщиков (покупателей, заказчиков):
В договоре прописано требование о сертификатах, а у вас их нет
Высокий риск. Суд может признать сделку фиктивной, отказать в вычете по НДС.
В договоре прописано требование о монтаже силами поставщика, а актов монтажа нет
Высокий риск. Не сможете подтвердить, что товар реально использовался.
В договоре нет жестких требований к документации (только товарная накладная и счет-фактура)
Низкий риск. Налоговой сложнее «зацепиться» за условия договора.
Вы запросили документы у поставщика, но он их не предоставил, и вы обратились в суд
Средний риск. Если вы сами пытались истребовать документы – это аргумент в вашу пользу.
Для налоговых органов:
- Появился еще один инструмент: анализировать условия договора, а не только первичные документы.
- Если налогоплательщик сам придумал требования к документации, но не проверил их наличие – это его проблема.
- Не нужно доказывать фиктивность «внешними» доказательствами (свидетели, экспертизы). Достаточно указать на неисполнение самого договора.
Что делать налогоплательщику
Чтобы избежать претензий и отказа в вычете по НДС, следуйте простым правилам:
- Не включайте в договор «лишние» требования. Если для вашего бизнеса сертификат качества или техническая документация не являются критичными – не прописывайте их в договоре. Каждое условие, которое вы не сможете подтвердить, станет оружием налоговой.
- Если условие критично – контролируйте его исполнение. Запросите у поставщика все документы, предусмотренные договором, до подписания акта приемки-передачи. Зафиксируйте отказ поставщика предоставить документы письменно. Если поставщик не предоставил документы – не подписывайте акт и не принимайте товар к учету. Обратитесь в суд.
- Храните документы должным образом. Сертификаты, паспорта качества, техническая документация – такие же первичные документы, как накладные и счета-фактуры. Срок хранения – не менее 4 лет (а лучше дольше).
- Фиксируйте монтаж и пусконаладку. Составляйте акты выполненных работ (даже если монтаж делали своими силами). Делайте фото- и видеофиксацию процесса монтажа и готового объекта. Привлекайте независимых свидетелей.
- Если налоговая уже пришла. Не признавайте фиктивность. Даже если документов нет, ссылайтесь на то, что поставщик их не предоставил, а вы сами являетесь добросовестным приобретателем. Собирайте доказательства реальности сделки: переписка с поставщиком, заявки на отгрузку, транспортные накладные, доказательства оплаты, последующего использования товара. Подавайте встречный иск к поставщику о взыскании убытков.
Резюме
- Условия договора, которые стороны сами для себя установили, но не исполнили, могут быть использованы налоговой инспекцией и судом для подтверждения фиктивности сделки.
- Ключевые выводы из постановления Арбитражного суда Московского округа от 30.03.2026 № Ф05-1654/2026:
- Может ли налоговая использовать условия договора против налогоплательщика? — Да. Если вы прописали требования к документации, но не можете их предоставить – это ваши проблемы.
- Какие условия самые опасные? — Требования о сертификатах, паспортах качества, технической документации, подтверждении монтажа и пусконаладки.
- Что будет, если не предоставить документы? — Отказ в вычете по НДС, признание сделки фиктивной, доначисление налогов, пени, штраф.
- Можно ли оспорить такое решение? — Можно, но сложно. Нужно доказывать, что документы были, но утрачены, или что условие договора не было существенным.
- Как защититься? — Не включайте в договор «лишние» требования, контролируйте исполнение условий, храните документы.
- Главный вывод: любое условие договора, которое вы не можете подтвердить документально, – это потенциальный «троянский конь» в вашем договоре. Налоговая обязательно его использует. Будьте последовательны: либо не пишите таких условий, либо строго следите за их исполнением.
#НДС #фиктивнаясделка #налоговаяпроверка #вычетНДС #договор #сертификатсоответствия #техническаядокументация #судебнаяпрактика #АрбитражныйсудМосковскогоокруга #налоговыериски
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
