На патентную систему могут перейти предприниматели, оказывающие услуги по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также услуги по производству различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами (пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
При осуществлении продаж товаров и продукции необходимо приобрести патент на розничную торговлю (пп. 45 и пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Минфин России в письме от 24.07.2025 № 03-11-11/71934 рассказал, в каком случае переработка рыбной продукции будет облагаться в рамках патента на переработку.
Как отмечено в письме, в ОКВЭД класс 10 "Производство пищевых продуктов" включает переработку и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков (код 10.2).
Переработка давальческого сырья производится по договору подряда, который заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи, а также на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 703 ГК РФ). При этом в договоре указывается цена работы, подлежащей выполнению (ст. 709 ГК РФ).
Из этого ведомство делает вывод, что доходом ИП, который осуществляет переработку давальческого сырья, признается выручка от услуг по переработке. Поэтому если в роли такого сырья выступают продукты сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства, а в результате переработки получаются продукты питания для людей, корма для животных либо продукты промежуточного потребления (которые не являются пищевыми продуктами), то предприниматель вправе применять ПСН при соблюдении прочих требований гл. 26.5 НК РФ.
Иными словами, ПСН в отношении переработки можно применять, только если эта продукция не реализуется покупателям.
Если же ИП будет самостоятельно продавать переработанную продукцию, то на этот вид деятельности необходимо оплачивать отдельный патент, если торговля розничная. Либо облагать эти доходы в рамках УСН, если продукция поставляется торговым точкам.
Это подтверждает также кассационное определение Третьего КСОЮ от 06.03.2024 № 88а-4254/2024. Так, суд признал, что у ИП, который закупал сырье, перерабатывал его и продавал магазинам, не было права применять ПСН на основании пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в отношении этой деятельности.
| Ситуация | Какой патент оформлять | Комментарий |
|---|---|---|
| Переработка давальческого сырья (продукты сельского, лесного хозяйства, рыболовства) с получением продуктов питания, кормов или продуктов промежуточного потребления | Патент по пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (услуги по переработке) | Применяется, если готовая продукция не реализуется самим ИП, а передается заказчику |
| Переработка + последующая розничная продажа готовой продукции | Патент по пп. 45 или 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (розничная торговля) + патент на переработку (или УСН) | Необходимо разделять виды деятельности или применять разные режимы |
| Переработка + оптовая продажа готовой продукции | УСН или ОСНО (ПСН на опт не распространяется) | ПСН не適用яется к оптовой торговле |
Ситуация: ИП принимает от заказчика рыбу, перерабатывает ее в консервы и возвращает заказчику.
Патент: ИП вправе применять патент по пп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (услуги по переработке).
Ситуация: ИП закупает рыбу, перерабатывает ее в консервы и продает в розницу через собственный магазин.
Патент: На переработку патент применяться не может. Необходимо оформить патент на розничную торговлю (пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) либо применять УСН.
Ситуация: ИП закупает рыбу, перерабатывает ее в консервы и поставляет оптом в торговые сети.
Патент: ПСН не適用яется. Необходимо применять УСН или ОСНО.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время