Какую ставку НДС применять при отгрузке в счет аванса, полученного до 1 января 2026 года

24.03.2026

Документ: Письма Минфина России от 25.02.2026 № 03-07-11/14792, от 23.12.2025 № 03-07-11/125182

С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22 % (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ). При этом она применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с указанной даты (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ).

Основное правило

Другими словами, при реализации с 01.01.2026 товаров (в т. ч. в счет реализации которых в 2025 году получена предоплата) продавец дополнительно к цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС по ставке 22 % (п. 1 ст. 168 НК РФ).

При этом НДС, исчисленный с аванса (предоплаты), полученного в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), принимается к вычету в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, НДС, исчисленный с аванса (предоплаты), полученного в 2025 году в счет предстоящей поставки товаров, принимается к вычету на дату отгрузки этих товаров в ранее исчисленном размере (т. е. по ставке 20/120).

Пример

В 2025 году организация на ОСНО получила полную предоплату за предстоящие работы в сумме 120 000 руб. и уплатила с нее НДС в размере 20 000 руб. (120 000 руб. × 20/120).

С 01.01.2026 ставка НДС составляет 22 %. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость работ увеличится на разницу НДС 2 % и составит 122 000 руб. (в т. ч. НДС). Выставление счетов-фактур (УПД) зависит от того, когда покупатель произвел доплату (подробнее см. здесь).

Следовательно, после выполнения работ в 2026 году исчисленный с их реализации НДС составит 22 000 руб. (122 000 руб. × 22/122). При этом организация вправе принять к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. × 20/120).

В результате по этой операции налог к уплате составит 2000 руб. (22 000 руб. – 20 000 руб.).

Схема учета аванса, полученного до 01.01.2026

Операция	Период	Ставка НДС	Сумма НДС
Получение аванса	2025 год	20/120	20 000 руб.
Отгрузка товаров (работ, услуг)	2026 год	22/122	22 000 руб.
Вычет авансового НДС	2026 год	20/120 (в размере, зачтенном в оплату)	20 000 руб.
НДС к уплате по сделке	2026 год	—	2 000 руб.

Важные условия для применения вычета

Для принятия к вычету НДС с аванса необходимо наличие дополнительного соглашения об увеличении цены договора на сумму НДС (если цена не была увеличена, НДС исчисляется по расчетной ставке от полученной предоплаты).
Вычет НДС с аванса производится в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) в счет этого аванса.
При частичном зачете аванса вычет производится в части, соответствующей стоимости отгруженных товаров.

Важно: Если стороны не увеличили цену договора на сумму НДС, то налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) без учета НДС, а сумма налога исчисляется по расчетной ставке 22/122 от полученного аванса.

Краткий итог

При отгрузке в 2026 году в счет аванса, полученного в 2025 году, применяется ставка НДС 22% (как к стоимости отгрузки, так и в расчетной ставке 22/122 при исчислении налога с аванса).
НДС с аванса принимается к вычету в том размере, в котором был исчислен при получении аванса (по ставке 20/120).
В результате разница в ставках приводит к необходимости доплатить НДС в бюджет в размере 2% от стоимости товаров (работ, услуг) без НДС.

#НДС #аванс #ставка22 #переходныйпериод #Минфин #вычетНДС #отгрузка2026 #НКРФ #налоговаябаза

ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.

Заказать консультацию

Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время

Все новости