Правовое основание: Письмо Минфина России от 23.12.2025 № 03-07-11/125182.
Нормативный акт: Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС увеличивается с 20% до 22%. У многих организаций возникают вопросы по правилам применения ставки в переходный период, особенно если аванс был получен в 2025 году, а отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) планируется в 2026 году. Минфин России дал официальные разъяснения по этому вопросу.
Главное правило: ставка определяется на дату отгрузки
Ключевым критерием для определения ставки НДС является дата отгрузки (передачи) товаров, подписания акта выполненных работ или оказания услуг, а не дата заключения договора или получения оплаты.
Это означает: если отгрузка происходит с 01.01.2026, то применяется ставка 22%, даже если полная или частичная предоплата была получена в 2025 году и с неё уже был исчислен НДС по ставке 20/120.
Пошаговый механизм учета при авансе в 2025 и отгрузке в 2026
Операция учитывается в два этапа, что приводит к необходимости дополнительных расчетов.
|
Этап операции
|
Действия продавца (налогоплательщика)
|
Ставка НДС / Расчет
|
|
1. Получение аванса в 2025 году
|
- Исчислить НДС с суммы полученной предоплаты.
- Выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 календарных дней.
- Уплатить исчисленный налог в бюджет.
|
20/120
НДС с аванса = Сумма аванса × 20/120
|
|
2. Отгрузка в 2026 году
|
- Исчислить НДС со всей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).
- Выставить отгрузочный счет-фактуру.
- Принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса (в сумме, рассчитанной по ставке 20/120).
- Уплатить в бюджет разницу между новым НДС и принятым к вычету.
|
22% (22/122)
НДС к уплате = НДС с отгрузки (22%) – НДС с аванса к вычету (20%)
|
Практический пример расчета
Условие: В декабре 2025 года организация на ОСНО получила полную предоплату в размере 120 000 руб. за работы, которые будут выполнены в 2026 году.
Расчет:
- В 2025 году при получении аванса:
- Исчислен НДС: 120 000 руб. × 20/120 = 20 000 руб.
- НДС 20 000 руб. уплачен в бюджет.
- В 2026 году при выполнении работ:
- Стоимость работ с учетом НДС 22% по договоренности с покупателем увеличивается до 122 000 руб.
- НДС с реализации: 122 000 руб. × 22/122 = 22 000 руб.
- Принимается к вычету НДС с аванса 2025 года: 20 000 руб.
- НДС к уплате по итогам операции: 22 000 руб. – 20 000 руб. = 2 000 руб.
Таким образом, из-за повышения ставки у продавца возникает дополнительная налоговая нагрузка в 2% от облагаемой базы, которую стороны должны учесть во взаиморасчетах.
Что делать с доплатой 2%? Важен срок!
Если покупатель согласен компенсировать продавцу рост налоговой нагрузки, характер доплаты зависит от даты её перечисления:
|
Дата доплаты 2%
|
Правовая квалификация
|
Действия продавца
|
|
До 31.12.2025
|
Увеличение суммы аванса (предоплаты).
|
Исчислить НДС по ставке 20/120 с суммы доплаты и выставить авансовый счет-фактуру.
|
|
С 01.01.2026
|
Доплата непосредственно суммы НДС.
|
Выставить корректировочный счет-фактуру на разницу в сумме налога.
|
Особые случаи и частые ошибки
- Отгрузка в 2025, оплата в 2026: Применяется ставка 20%, действовавшая на дату отгрузки. Пересчитывать НДС при получении денег в 2026 году не нужно.
- Корректировка стоимости: При изменении цены товаров, отгруженных в 2025 году (скидка, бонус, надбавка), в корректировочном счете-фактуре всегда указывается ставка 20%.
- Возврат товаров: Возврат в 2026 году товара, приобретенного в 2025, оформляется корректировочным счетом-фактурой со ставкой 20%, доплачивать 2% не требуется.
- Длящиеся договоры (аренда, услуги связи): Для услуг, оказываемых непрерывно, НДС начисляется по ставке, действующей на последнее число каждого налогового периода (квартала). С 1 января 2026 года — по ставке 22%.
Ключевые выводы для бухгалтера
- Ставка НДС всегда определяется по дате отгрузки/оказания услуг, а не по дате оплаты.
- При отгрузке в 2026 году в счет аванса 2025 года применяется ставка 22%.
- НДС, исчисленный с аванса в 2025 году по ставке 20/120, подлежит вычету при отгрузке.
- Разницу в 2% стороны должны урегулировать, внеся изменения в договор или оформив допсоглашение.
- Для минимизации споров и дополнительных платежей выгоднее было завершить отгрузку по старым авансам до конца 2025 года.
Соблюдение этих правил позволит корректно учесть НДС в переходный период, избежать доначислений, пеней и штрафов от налоговых органов.
