Может ли упрощенец в 2026 году одновременно платить НДС по ставкам 5 % и 22/122

03.02.2026

Вопрос аудитору
Правовая основа: Налоговый кодекс РФ, статьи 161, 164, 346.11.

Вопрос: Организация на УСН приобретает услуги у иностранных организаций и уплачивает НДС по ставке 22/122 в качестве налогового агента. С 2026 года применяем ставку НДС 5 % при реализации товаров на УСН. Можно ли в 2026 году одновременно применять ставки НДС 5 % и 22/122?

Краткий ответ

Да, может. Упрощенец, реализующий товары и приобретающий услуги у иностранных организаций, вправе применять одновременно ставки НДС 5 % и 22/122.

Обоснование ответа

1. Обязанности упрощенца как налогового агента по НДС

Организации и предприниматели на УСН, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в РФ, являются налоговыми агентами по НДС и должны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

НДС в этом случае рассчитывается по расчетной ставке 22/122 или 10/110 (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Эта обязанность возникает независимо от того, является ли сам упрощенец плательщиком НДС по своим операциям. Даже если организация освобождена от уплаты НДС (например, при доходе менее 20 млн руб. за прошлый год), обязанность налогового агента при приобретении услуг у иностранца сохраняется.

2. Право упрощенца на применение ставки НДС 5% при реализации

При этом упрощенцы, которые являются плательщиками НДС (добровольно или в силу превышения лимита дохода), должны исчислять НДС при реализации товаров (работ, услуг) по общей ставке 22% (10%) или по льготной 5% (7%) (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставка 5% для упрощенцев применяется с 2026 года к операциям по реализации товаров, за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых и некоторых других.

3. Ключевое разграничение: разные налоговые роли

Возможность применения разных ставок обусловлена тем, что организация в этих ситуациях выступает в разных налоговых ролях:

Ситуация	Роль организации	Применяемая ставка НДС	Правовое основание
Реализация собственных товаров (если упрощенец является плательщиком НДС)	Налогоплательщик НДС	5% (льготная ставка для УСН)	п. 8 ст. 164 НК РФ
Приобретение услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ	Налоговый агент по НДС	22/122 (расчетная ставка)	п. 4 ст. 164, п. 2 ст. 161 НК РФ

Важное ограничение: По закону льготные ставки НДС (5 или 7 %) не применяются при исполнении обязанностей налогового агента по НДС (абз. 5 п. 9 ст. 164 НК РФ). То есть при расчете НДС как налоговый агент упрощенец всегда применяет расчетные ставки 22/122 или 10/110.

Практический пример для 2026 года

Условие: Организация на УСН в 2026 году:

Является плательщиком НДС и применяет ставку 5% при реализации своих товаров.
Приобрела услуги у иностранной компании (не зарегистрированной в РФ) на сумму 122 000 руб. (включая НДС).

Расчеты:

НДС при реализации собственных товаров (например, на сумму 1 000 000 руб.):
НДС = 1 000 000 руб. × 5% = 50 000 руб. (уплачивается как налогоплательщик).
НДС как налоговый агент при приобретении услуг у иностранца:
НДС = 122 000 руб. × 22/122 = 22 000 руб.
Эта сумма удерживается из выплаты иностранному поставщику и перечисляется в бюджет РФ.

Итог: Организация одновременно применяет ставку 5% как налогоплательщик и ставку 22/122 как налоговый агент. В бюджет перечисляются обе суммы НДС: 50 000 руб. и 22 000 руб.

Выводы и рекомендации

Упрощенец в 2026 году может и должен одновременно применять ставку НДС 5% при реализации товаров (если он является плательщиком НДС) и ставку 22/122 при исполнении обязанностей налогового агента.
Это возможно благодаря тому, что в этих ситуациях организация выступает в разных налоговых ролях: как налогоплательщик и как налоговый агент.
Обязанность налогового агента по уплате НДС по ставке 22/122 возникает независимо от того, является ли упрощенец плательщиком НДС по своим операциям. Даже освобожденные от НДС упрощенцы должны исполнять эту обязанность.
Льготная ставка 5% не применяется при расчете НДС в качестве налогового агента — для этого всегда используются расчетные ставки 22/122 или 10/110.
В учете и отчетности необходимо четко разделять операции, по которым организация выступает как налогоплательщик (применяет 5%), и операции, по которым она является налоговым агентом (применяет 22/122).

Таким образом, организация на УСН в 2026 году правомерно применяет обе ставки в зависимости от характера совершаемых операций и своей роли в них.

Заказать консультацию

Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время

Все новости