Организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу при условии, что (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ):
Перечисленные условия применяются с 01.01.2026, а до этого право на применение пониженного тарифа определялось фактом включения в реестр субъектов МСП.
При этом указание, что право определяется по итогам отчетного (расчетного периода), свидетельствует о том, что доля выручки определяется в текущем периоде. Таким образом, для применения пониженного тарифа для субъектов МСП в 2026 году не нужно, чтобы доля доходов от основного вида деятельности составляла 70 % и более по итогам 2025 года.
Следовательно, если основной вид деятельности субъекта МСП включен в Перечень, то он может начать применять пониженный тариф для МСП с 1 января 2026 года. А уже по итогам первого отчетного периода проверять соответствие доле дохода.
Порядок определения доходов зависит от применяемой системы налогообложения:
В абз. 4 п. 13.3 ст. 427 НК РФ установлено, что при несоответствии плательщика условиям, установленным этим пунктом, он лишается права на применение пониженного тарифа с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие.
При этом в законодательстве не описан порядок действий в ситуации, когда доля дохода не будет соблюдена, например, по итогам одного отчетного периода, но будет соблюдена, например, по итогам расчетного периода (года). Разъяснения контролирующих органов есть по аналогичной ситуации для ИТ-компаний. В частности, в письмах Минфина России от 19.05.2025 № 03-15-06/48524, от 14.03.2025 № 03-15-06/25422 указано следующее.
Если по итогам какого-то отчетного периода (например, по итогам I квартала) критерий доли дохода не соблюден, то пересчитать страховые взносы необходимо по общим тарифам с начала года. Однако если в следующем отчетном периоде (в полугодии) критерий доли дохода будет выполнен, пересчет по пониженному тарифу производится также с 1 января текущего года.
Таким образом, считаем, что для применения пониженного тарифа для субъектов МСП, установленного п. 2.4 ст. 427 НК РФ в 2026 году, необходимо соблюдение условия о доли профильной выручки по итогам 2026 года (за расчетный период).
Что касается возможности не применять пониженный тариф для МСП при соответствии условиям его применения, отметим следующее.
Ранее Минфин России неоднократно указывал, что по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщик не вправе изменить размер или отказаться от налоговых ставок и тарифов, установленных НК РФ (см. письма от 22.12.2022 № 03-03-06/1/126209, от 06.12.2022 № 03-15-06/119337, от 03.06.2021 № 03-15-05/43471, от 26.02.2019 № 03-03-06/1/12431).
По нашему мнению, страхователь может применять общий тариф страховых взносов, даже если есть право на пониженный тариф, но при этом в расходах по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН нужно учитывать сумму страховых взносов, исчисленную по пониженным тарифам. Это связано с тем, что базу по налогу на прибыль и по единому налогу при УСН уменьшают взносы на обязательное страхование, рассчитанные в установленном НК РФ порядке (пп. 1 п. 1 ст. 264 и пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), то есть взносы, исчисленные по пониженным тарифам, если они предусмотрены ст. 427 НК РФ для соответствующей категории плательщика. Аналогичное правило распространяется на уменьшение на страховые взносы единого налога при УСН с объектом в виде "доходы" (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Такое поведение точно не вызовет претензий со стороны проверяющих.
| Подход | Применяемый тариф | Учет в расходах | Риски |
|---|---|---|---|
| Применение пониженного тарифа (при соответствии условиям) | Пониженный тариф согласно ст. 427 НК РФ | Сумма взносов, исчисленная по пониженному тарифу | Отсутствуют |
| Неприменение пониженного тарифа (при наличии права) | Общий тариф (фактически уплаченный) | Только сумма взносов по пониженному тарифу (по мнению Минфина) | Риск доначисления налога на прибыль/УСН, пеней и штрафов |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время