Документ: Письмо Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992
В повседневной хозяйственной деятельности даже опытные бухгалтеры сталкиваются с ошибками в первичных учетных документах. Возникает закономерный вопрос: можно ли на основании таких документов признавать расходы в налоговом учете? Минфин России в своем недавнем письме дал разъяснения по этому вопросу, которые будут полезны всем участникам хозяйственной деятельности.
Для целей налогового учета первичный учетный документ должен соответствовать требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, расходы, уменьшающие доходы, должны быть:
Под документальным подтверждением понимается наличие первичных и иных документов, составленных в соответствии с требованиями законодательства РФ.
В соответствии с законом № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом. Такой документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Ключевая позиция Минфина состоит в том, что не все ошибки в первичных документах являются основанием для отказа в признании расходов.
Первичные учетные документы с ошибками могут подтверждать расходы, если эти ошибки не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать:
| Тип ошибки | Примеры | Возможность учета расходов |
|---|---|---|
| Несущественные ошибки | Опечатки в наименовании грузоотправителя, незначительные орфографические ошибки, не препятствующие идентификации | ✅ Расходы принимаются |
| Критические ошибки | Отсутствие наименования документа, даты, подписей, невозможно идентифицировать стороны сделки | ❌ Расходы не принимаются |
| Исправленные ошибки | Исправление по правилам бухучета с указанием даты исправления и подписей ответственных лиц | ✅ Расходы принимаются |
Судебная практика подтверждает этот подход. Например, постановление АС Поволжского округа от 09.12.2015 № Ф06-3743/2015 по делу № А12-9523/2015 установило, что ошибки в товарных накладных (ТОРГ-12), допущенные в строке "Грузоотправитель", не могут быть основанием для исключения расходов при исчислении налога на прибыль при условии подтверждения расходов налогоплательщика при оплате товара.
Законодательство предусматривает два основных способа исправления ошибок в первичных документах:
Внесение исправлений в сам документ путем зачеркивания неверных записей и написания правильных. Исправление должно содержать:
ФНС России в письмах от 23.03.2018 № СД-4-3/5412@ и от 05.03.2018 № СД-4-3/4226@ разъяснила, что первичный учетный документ с ошибкой можно заменить на новый исправленный документ.
Такой исправленный документ подтверждает расходы в общем порядке, если в нем указаны:
Важно отметить, что исправления в первичные учетные документы должны вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций и подтверждаться подписями тех же лиц, которые подписали документы первоначально.
На основе разъяснений Минфина и судебной практики можно сформулировать следующие рекомендации:
Письмо Минфина России от 01.09.2025 № 03-03-06/1/84992 подтверждает сложившуюся практику: несущественные ошибки в первичных документах не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Ключевой критерий — возможность идентифицировать участников сделки, ее предмет и стоимость. При соблюдении этого условия и правильном оформлении исправлений, первичные документы с ошибками могут подтверждать расходы в налоговом учете.
Грамотное оформление первичных документов и своевременное исправление ошибок — важные элементы налогового планирования и минимизации рисков при налоговых проверках.