Продавец, получивший от покупателя предоплату в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, обязан исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). На сумму полученного аванса продавец в течение 5 дней со дня поступления предоплаты выставляет два экземпляра счета-фактуры, один из которых передает покупателю, а второй регистрирует у себя в книге продаж.
В периоде отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец начисляет НДС с суммы реализации и принимает "авансовый" НДС к вычету, но только в той части, в которой происходит зачет аванса в счет стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если поставщику поступил аванс в размере 100 руб. (к примеру), а отгрузка произошла на 20 руб., то к вычету при отгрузке можно принять только НДС с 20 руб.
Для предотвращения злоупотреблений со стороны поставщиков в части принимаемого к вычету НДС с аванса с 1 января 2026 года установлено новое правило заполнения счетов-фактур на отгрузку. Согласно новой редакции пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре на реализацию товаров (работ, услуг) необходимо указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты. Иными словами, в отгрузочном счете-фактуре продавец должен указать дату и номер выставленного ранее счета-фактуры на аванс, если отгрузка производится в счет этого аванса.
Постановлением Правительства России от 23.01.2026 № 26 (далее – Постановление № 26) в форму и порядок заполнения счета-фактуры внесены изменения. В счет-фактуру добавлена новая строка 5б, в которой должны быть указаны номер и дата счета-фактуры, выставленного при получении предоплаты, в счет которой производится отгрузка (пп. "з(2)" п. 1 Приложения № 1 в ред. Постановления № 26).
Поскольку Постановление № 26 вступает в силу 1 апреля 2026 года, а новая обязанность по указанию даты и номера авансового счета-фактуры в счете-фактуре на реализацию товаров (работ, услуг), в оплату которых засчитывается полученный ранее аванс, вступил в силу с 1 января 2026 года, ФНС России в письме от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ рекомендовала новую форму и формат счета-фактуры для применения с 01.01.2026.
Таким образом, заполнение строки 5б в счете-фактуре на отгрузку в счет ранее полученной предоплаты (частичной оплаты) обязательно для продавцов уже с 1 января 2026 года. При этом включать строку 5б необходимо во все счета-фактуры на реализацию, даже если предоплата за эти товары (работы, услуги, имущественные права) получена до 01.01.2026.
Как было указано выше, счет-фактура должен быть составлен в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом нормы НК РФ не ставят обязанность по выставлению авансовых счетов-фактур в зависимость от того, в течение какого срока производится отгрузка товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в счет каких операций такие авансы получены. ФНС России длительное время поддерживает именно этот подход, утверждая, что в общем случае должны выставляться авансовые счета-фактуры, даже если оплата и отгрузка произошли в одном периоде и между ними прошло менее 5 дней (см. письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).
При этом, по мнению Минфина России, если получение предоплаты и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этой предварительной оплаты (частичной оплаты) произошли в одном налоговом периоде, а временной интервал между ними не превысил 5 календарных дней, то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) можно не выставлять. Однако и в этом случае следует учитывать, что если предоплата перечислена в конце налогового периода, а отгрузка в счет этой предоплаты состоялась в пределах 5 календарных дней, но уже в следующем налоговом периоде, то продавец обязан выставить счет-фактуру по предоплате покупателю в течение 5 календарных дней со дня получения аванса (см. письма от 02.10.2025 № 03-07-09/95432, от 29.03.2021 № 03-07-14/22553, от 24.09.2020 № 03-07-11/83677).
Кроме того, отойти от основного правила выставления авансовых счетов-фактур налоговая служба и финансовое ведомство разрешили также тем, кто оказывает длящиеся услуги (см. подробнее), а также плательщикам УСН, которые платят НДС по льготным ставкам (5 % и 7 %). Для последних в п. 13 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@, установлено следующее. Если аванс получен и отгрузка будет в этом же квартале, то счет-фактуру можно оформить только на отгрузку. Если в текущем квартале в счет полученного аванса была произведена только частичная отгрузка, то счет-фактуру следует оформить на часть аванса, в счет которого отгрузки в текущем квартале не было.
Для всех остальных плательщиков НДС (в том числе плательщиков на УСН, которые применяют общие ставки НДС) применяется общее правило и в части выставления счетов-фактур, и в части уплаты НДС с аванса (даже если аванс и отгрузка произошли в одном периоде, см. статью). Как указал Минфин России (см. письмо от 29.03.2021 № 03-07-14/22553), отмена обязанности по выставлению продавцами счетов-фактур в течение 5 календарных дней со дня получения авансовых платежей в случае, когда предполагается, что получение авансовых платежей и отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) будут осуществлены в одном налоговом периоде, усложнит налоговое администрирование и может привести к отвлечению оборотных средств у покупателей при нарушении продавцами сроков исполнения своих обязательств по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).
При этом несоблюдение этого правила грозит поставщику ответственностью за неуплату налога по ст. 122 НК РФ, только если с полученной предоплаты не будет уплачен налог (по итогам того квартала, в котором такая предоплата получена) и если в счет этой предоплаты не произведена отгрузка в этом квартале. Отметим, в судебной практике также есть мнение, что выставление авансовых счетов-фактур только по окончании налогового периода на ту сумму аванса, которая не была закрыта отгрузкой в течение этого квартала, правомерно, поскольку не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 по делу № А40-24808/06-141-187).
Для упрощения соблюдения основного требования НК РФ по обязательному безусловному выставлению счетов-фактур с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" в программе "1С:Бухгалтерия" (ред. 3) можно однократно в последний день квартала сформировать счета-фактуры на все авансы, полученные за прошедший квартал, в сроки, установленные п. 3 ст. 168 НК РФ. Это обеспечивает полноценную регистрацию всех авансовых счетов-фактур в книге продаж для начисления НДС и последующую их регистрацию в книге покупок для заявления налогового вычета после отгрузки.
Однако если в течение этого налогового периода в счет полученной ранее предоплаты была проведена реализация, то в выставленном на такую реализацию счете-фактуре не будет необходимых показателей строки 5б, поскольку на момент их выставления авансовые счета-фактуры еще не были сформированы.
Более того, для усиления административного контроля продавец обязан:
Показатели книги покупок и книги продаж переносятся в разделы 8 и 9 декларации по НДС. В ходе проверки этой декларации при выявлении ошибок и несоответствий налоговая инспекция обязана направить требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Требование направляется по каждому несоответствию (т. е. фактически по каждому счету-фактуре на отгрузку в счет ранее полученного аванса, если в нем не заполнена строка 5б).
В ответ на требование налогоплательщик обязан пояснить расхождения либо сдать уточненку. При непредставлении пояснений в течение 5 рабочих дней со дня получения такого требования налогоплательщику грозит штраф в размере 5000 руб. по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (за каждое требование).
Резюмируя все сказанное выше, отметим, что при наличии авансовых счетов-фактур незаполнение строки 5б в счете-фактуре на отгрузку в счет этого аванса (полностью или в части) не только нарушает законодательство, но и грозит продавцу реальными штрафными санкциями.
Строка 5б не заполняется, если в счет произведенной отгрузки не было предварительной оплаты. Либо в ситуации, когда у продавца отсутствует авансовый счет-фактура (с учетом требований законодательства о его составлении).
Новый порядок в части заполнения строки 5б в счете-фактуре на отгрузку не касается покупателя. Получив счет-фактуру на отгрузку с незаполненной строкой 5б, даже при наличии аванса покупатель сможет заявить вычет по такому счету-фактуре, поскольку отсутствие этой строки не является препятствием для идентификации налогоплательщика и иной значимой для вычетов информации (абз. 4 п. 11 ст. 172 НК РФ). Кроме того, сведения из строки 5б покупатель не отражает в книгах покупок и продаж (в разделах 8 и 9 декларации по НДС).
| Действие | Требование НК РФ | Последствия нарушения |
|---|---|---|
| Выставление авансового счета-фактуры | В течение 5 дней с даты получения аванса | Невозможность корректного заполнения строки 5б в отгрузочном счете-фактуре |
| Заполнение строки 5б в отгрузочном счете-фактуре | Обязательно при отгрузке в счет ранее полученного аванса | Требование пояснений от ИФНС, штраф 5000 руб. за каждое требование |
| Заполнение графы 11а книги продаж | Перенос показателей строки 5б | Расхождения в декларации по НДС |
| Заполнение графы 7а книги покупок | Указание реквизитов отгрузочного счета-фактуры при вычете авансового НДС | Расхождения в декларации по НДС |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время