С 1 января 2026 года вступили в силу изменения в порядке обложения НДФЛ отпускных и других выплат, рассчитываемых из среднего заработка. Главное нововведение для работодателей — необходимость вновь выделять доли районного коэффициента (РК) и процентных надбавок (ПН) для применения к ним льготной двухступенчатой ставки НДФЛ (13%/15%).
На первый взгляд, эти изменения касаются и пособий по временной нетрудоспособности. Однако на практике бухгалтеры столкнулись с парадоксальной ситуацией: теоретическая обязанность существует, но технически ее исполнить невозможно.
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ в новой редакции предписывает, что если выплата устанавливается законодательством и рассчитывается из среднего заработка, то часть, относящаяся к РК и ПН, должна включаться в налоговую базу, облагаемую по специальной шкале НДФЛ (13% для доходов до 5 млн руб., 15% — свыше).
Поскольку пособие по больничному рассчитывается из среднего заработка, формально оно подпадает под это правило.
Ключевое препятствие кроется в механизме расчета больничного. С 2026 года порядок не изменился: работодатель получает от Социального фонда России (СФР) сведения о доходах работника и на их основе рассчитывает пособие за первые три дня болезни.
Проблема в том, что СФР передает работодателю данные о заработке без разбивки на составляющие — оклад, РК и ПН. В отчетности, которую работодатели сдают в фонд (Расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения), такие показатели для раздельного учета также не предусмотрены. Следовательно, у СФР физически нет информации, чтобы предоставить работодателю размер РК и ПН в составе заработка.
| Аспект | Теоретическое требование закона | Практическая реальность в 2026 году |
|---|---|---|
| Обложение НДФЛ | Часть пособия, рассчитанная из РК/ПН, облагается по ставке 13%/15%. | Вся сумма пособия облагается по общей прогрессивной шкале (13-18%). |
| Источник данных для расчета | Работодатель должен знать размер РК/ПН в заработке работника. | СФР предоставляет только совокупный заработок без детализации. |
| Ответственность работодателя | За нарушение правил расчета НДФЛ может наступать ответственность. | Технической возможности для исполнения нет, формальной ответственности за это не установлено. |
Учитывая сложившуюся ситуацию, эксперты, включая разработчиков программного обеспечения «1С», дают четкие рекомендации:
| Для кого | Рекомендация | Дополнительные указания |
|---|---|---|
| Работодателям | Рассчитывайте и выплачивайте пособие по временной нетрудоспособности, не выделяя долю РК и ПН. Следуйте данным, полученным от СФР. | В учетных системах, таких как «1С:ЗУП», настройки для расчета больничных также не предполагают такого выделения. |
| Бухгалтерам | Убедитесь, что ваша версия «1С» обновлена до релиза, поддерживающего новые правила налогообложения выплат из среднего заработка. | Например, релиз 3.1.34.172 для «1С:ЗУП 3.1». Это важно для корректного расчета отпускных и командировочных, где выделение РК и ПН технически возможно и обязательно. |
| Работникам | Осознавайте возможные последствия. Если ваш совокупный годовой доход (включая полностью облагаемое по общей ставке пособие) превышает 2.4 млн рублей, вы можете переплатить НДФЛ. | В этом случае у вас есть право по окончании года самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. |
Сложившаяся ситуация создает правовую коллизию для работодателей:
Перспективы урегулирования ситуации
Сложившаяся правовая коллизия требует решения на законодательном или регуляторном уровне. Вероятными путями могут стать:
Итог для практикующего бухгалтера:
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время