НДФЛ с больничных в 2026 году: как быть с РК и ПН
С 1 января 2026 года вступили в силу изменения в порядке обложения НДФЛ отпускных и других выплат, рассчитываемых из среднего заработка. Главное нововведение для работодателей — необходимость вновь выделять доли районного коэффициента (РК) и процентных надбавок (ПН) для применения к ним льготной двухступенчатой ставки НДФЛ (13%/15%).
На первый взгляд, эти изменения касаются и пособий по временной нетрудоспособности. Однако на практике бухгалтеры столкнулись с парадоксальной ситуацией: теоретическая обязанность существует, но технически ее исполнить невозможно.
Что требует новый закон?
Пункт 6.2 статьи 210 НК РФ в новой редакции предписывает, что если выплата устанавливается законодательством и рассчитывается из среднего заработка, то часть, относящаяся к РК и ПН, должна включаться в налоговую базу, облагаемую по специальной шкале НДФЛ (13% для доходов до 5 млн руб., 15% — свыше).
Поскольку пособие по больничному рассчитывается из среднего заработка, формально оно подпадает под это правило.
Почему на практике выделить РК и ПН невозможно?
Ключевое препятствие кроется в механизме расчета больничного. С 2026 года порядок не изменился: работодатель получает от Социального фонда России (СФР) сведения о доходах работника и на их основе рассчитывает пособие за первые три дня болезни.
Проблема в том, что СФР передает работодателю данные о заработке без разбивки на составляющие — оклад, РК и ПН. В отчетности, которую работодатели сдают в фонд (Расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения), такие показатели для раздельного учета также не предусмотрены. Следовательно, у СФР физически нет информации, чтобы предоставить работодателю размер РК и ПН в составе заработка.
Сравнение теории и практики в 2026 году
| Аспект | Теоретическое требование закона | Практическая реальность в 2026 году |
|---|---|---|
| Обложение НДФЛ | Часть пособия, рассчитанная из РК/ПН, облагается по ставке 13%/15%. | Вся сумма пособия облагается по общей прогрессивной шкале (13-18%). |
| Источник данных для расчета | Работодатель должен знать размер РК/ПН в заработке работника. | СФР предоставляет только совокупный заработок без детализации. |
| Ответственность работодателя | За нарушение правил расчета НДФЛ может наступать ответственность. | Технической возможности для исполнения нет, формальной ответственности за это не установлено. |
Что делать работодателю и работнику в 2026 году?
Учитывая сложившуюся ситуацию, эксперты, включая разработчиков программного обеспечения «1С», дают четкие рекомендации:
| Для кого | Рекомендация | Дополнительные указания |
|---|---|---|
| Работодателям | Рассчитывайте и выплачивайте пособие по временной нетрудоспособности, не выделяя долю РК и ПН. Следуйте данным, полученным от СФР. | В учетных системах, таких как «1С:ЗУП», настройки для расчета больничных также не предполагают такого выделения. |
| Бухгалтерам | Убедитесь, что ваша версия «1С» обновлена до релиза, поддерживающего новые правила налогообложения выплат из среднего заработка. | Например, релиз 3.1.34.172 для «1С:ЗУП 3.1». Это важно для корректного расчета отпускных и командировочных, где выделение РК и ПН технически возможно и обязательно. |
| Работникам | Осознавайте возможные последствия. Если ваш совокупный годовой доход (включая полностью облагаемое по общей ставке пособие) превышает 2.4 млн рублей, вы можете переплатить НДФЛ. | В этом случае у вас есть право по окончании года самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога. |
Коллизия: обязаны, но не можем
Сложившаяся ситуация создает правовую коллизию для работодателей:
- Требование есть: Норма НК РФ формально требует выделять и льготно облагать РК/ПН в составе больничного.
- Возможности нет: Ни один из участников процесса (работодатель, СФР) не обладает технической возможностью выполнить это требование из-за отсутствия необходимых детализированных данных.
- Ответственность неясна: Пока официальных разъяснений от ФНС, как действовать в этой ситуации, нет. Штрафовать работодателей за неисполнение технически неисполнимого требования было бы несправедливо, но формально такая возможность существует.
Перспективы урегулирования и итоговые выводы
Перспективы урегулирования ситуации
Сложившаяся правовая коллизия требует решения на законодательном или регуляторном уровне. Вероятными путями могут стать:
- Внесение изменений в формы отчетности, чтобы СФР мог передавать работодателям детализированные данные.
- Официальное разъяснение ФНС и Минфина, что до изменения технических процедур требование о выделении РК и ПН из больничных не применяется.
Итог для практикующего бухгалтера:
- В 2026 году работодатели обязаны применять новый порядок обложения НДФЛ к отпускным, командировочным и другим выплатам из среднего, где это технически выполнимо.
- В отношении пособий по временной нетрудоспособности из-за отсутствия необходимых данных от СФР требование закона на данный момент неисполнимо.
- Рекомендуемая практика: Пока ситуация не прояснена контролирующими органами, следует придерживаться сложившейся практики — рассчитывать НДФЛ с больничного исходя из всей суммы пособия, используя данные, предоставленные СФР.
- Будьте готовы к тому, что высокооплачиваемые работники, чей совокупный доход превышает 2.4 млн рублей, могут столкнуться с необходимостью подавать налоговую декларацию и заявление на возврат НДФЛ по итогам года.