НДС по длящимся договорам для «упрощенцев» с 2026 года: правила и примеры расчета

С 1 января 2026 года вступили в силу ключевые изменения для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения (УСН). Лимит годового дохода, позволяющий не уплачивать НДС, снижен с 60 до 20 миллионов рублей за предшествующий год. Это автоматически делает многих «упрощенцев» плательщиками НДС. Особое внимание стоит уделить оформлению и расчету налога по длящимся договорам, заключенным до 2026 года. На основе официальных Методических рекомендаций ФНС (письмо от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@) разбираем правила, которые помогут избежать ошибок.

Ключевое правило: НДС взимается с даты отгрузки, независимо от даты заключения договора

Согласно позиции налоговых органов, если «упрощенец» стал плательщиком НДС с 1 января 2026 года, то налогом облагаются все операции по реализации, совершенные начиная с этой даты. Дата подписания договора — 2024 или 2025 год — значения не имеет.

Это правило в полной мере относится и к длящимся договорам (поставки партий товара, оказание услуг в течение года). Заключение дополнительного соглашения об изменении цены с учетом НДС в договоре не обязательно для целей закона, но критически важно для экономики сделки. Без него налоговую нагрузку понесет продавец.

Как рассчитать НДС, если аванс получен в 2025 году, а отгрузка — в 2026 году

Один из самых сложных сценариев возникает, когда бизнес, будучи освобожденным от НДС, получил предоплату в 2025 году, а отгружает товар (выполняет работу) в 2026 году, уже став плательщиком налога. ФНС разъясняет порядок действий:

С аванса, полученного в 2025 году, НДС не платится, так как на момент получения денег обязанности по уплате налога у продавца не было.
Вся сумма налога возникает при отгрузке в 2026 году. Если с покупателем не согласовано увеличение цены на сумму НДС, считается, что договорная цена уже включает в себя налог.
Расчет производится по расчетной ставке. Необходимо выделить сумму НДС из общей цены договора.

Пример расчета по рекомендациям ФНС

«Упрощенец» в 3 квартале 2025 года получил аванс 100 рублей за товар (без НДС). В апреле 2026 года происходит отгрузка, цена по договору не меняется. С 1 января 2026 года компания — плательщик НДС, применяет ставку 5%. Покупатель отказался доплачивать налог.

Расчет НДС к уплате за 2 квартал 2026 года:
100 рублей × (5% / 105%) = 100 × 5/105 = 4,76 рубля.

Именно эту сумму компания должна перечислить в бюджет. Фактический доход по сделке для целей УСН составит 95,24 рубля (100 – 4,76).

Выбор ставки НДС и его влияние на расчёт и документооборот

Для упрощенцев, которые стали плательщиками НДС в 2026 году, доступно несколько ставок. Выбор напрямую влияет не только на сумму налога, но и на возможность получить вычет по «входному» НДС и на порядок оформления документов.

Ставка НДС	Условия применения в 2026 году	Расчетная ставка для выделения налога из «включенной» цены	Право на налоговые вычеты («входной» НДС)
Освобождение	Доход за 2025 год ≤ 20 млн руб.	Не применяется	Отсутствует
5%	Доход от 20 до 272,5 млн руб.	5/105	Отсутствует. Сумма «входного» НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг) и относится на расходы по УСН «доходы минус расходы».
7%	Доход от 272,5 до 490,5 млн руб.	7/107
22% (общая)	Может применяться с любого уровня дохода, в том числе добровольно.	22/122	Присутствует. Можно принять к вычету, в том числе по товарам, приобретенным до 2026 года, если налог не был учтен в расходах по УСН.
10% (льготная)	Для социально значимых товаров (продукты, лекарства, детские товары).	10/110	Присутствует. Аналогично ставке 22%.

Важный нюанс: право на отказ от льготной ставки

Налогоплательщики, впервые начавшие применять льготные ставки 5% или 7% в 2026 году, имеют право отказаться от них в течение первых четырех кварталов подряд. Это полезная опция в случае ошибки или изменения бизнес-модели. В общем случае переход с пониженной ставки на общую возможен только через 12 кварталов (3 года).

Порядок оформления документов и восстановление НДС

При работе с длящимися договорами важно правильно оформить документы:

Счета-фактуры: Если аванс и отгрузка приходятся на один квартал 2026 года, достаточно выставить счет-фактуру только на отгрузку. При частичной отгрузке счет-фактура выставляется на часть аванса, не закрытую отгрузкой в текущем квартале.
Восстановление НДС: Обязанность возникает в двух случаях:
- При переходе с общей ставки НДС (22%/10%) на льготную (5%/7%). НДС восстанавливается в первом же квартале применения льготной ставки.
- При переходе с общей ставки НДС на освобождение от его уплаты (например, если доходы упали ниже лимита). Восстановление производится в 4-м квартале предшествующего года.

Исключения, когда НДС платить всё равно придётся

Даже если «упрощенец» формально освобожден от НДС (доходы менее 20 млн рублей), обязанность исчислить и уплатить налог возникает в следующих случаях:

Исполнение обязанностей налогового агента по НДС (например, при аренде государственного имущества).
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации.
Добровольная выдача счета-фактуры с выделенной суммой НДС покупателю.

Практические рекомендации для «упрощенцев»

Проведите инвентаризацию договоров. Выявите все длящиеся соглашения с отгрузкой или выполнением работ в 2026 году.
Свяжитесь с контрагентами. По возможности заключите дополнительные соглашения, которые четко определяют, как будет учитываться НДС в цене договора. Идеальный вариант — договориться о доплате суммы налога покупателем.
Сделайте предварительный расчёт. Оцените финансовые последствия при разных ставках НДС. Если у вас есть значительный «входной» налог от поставщиков, иногда выгоднее выбрать общую ставку 22% для получения права на вычеты.
Обновите прайс-листы и шаблоны договоров на 2026 год с учетом возможного НДС.
Воспользуйтесь переходной льготой. В 2026 году для впервые ставших плательщиками НДС предусмотрен мораторий на привлечение к ответственности за первичные нарушения правил уплаты этого налога.

Таким образом, с 2026 года длящиеся договоры стали источником повышенного внимания для «упрощенцев», впервые столкнувшихся с НДС. Ключевой принцип — налогом облагается дата отгрузки (2026 год), а не дата заключения договора. При отсутствии допсоглашения с покупателем о доплате НДС налог придется выделить из договорной цены, что сократит доход продавца. Своевременный анализ договоров, переговоры с контрагентами и взвешенный выбор налоговой ставки помогут минимизировать риски и неожиданные финансовые потери.

Разъяснения 1С по длящимся договорам на основании письма ФНС (Письмо ФНС от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@)

ИТ Вектор