НДС в 2026 году: новые ставки для ОСНО и УСН

С 2026 года ставка НДС будет зависеть от применяемой плательщиком системы налогообложения (ОСНО или УСН), а также от совершаемой операции.

ОСНО

Организации и ИП на ОСНО при реализации товаров (работ, услуг) с 2026 года в общем случае будут применять ставку НДС 22 % (см. комментарий).

При реализации товаров, перечень которых приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ, как и сейчас, будет применяться ставка 10 %. Также до 31.12.2027 ставка НДС 10 % применяется в отношении внутренних воздушных перевозок пассажиров и багажа (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). Исключение – полеты в Крым и Севастополь (пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), в Калининградскую область и в Дальневосточный федеральный округ (пп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ), а также полеты с пунктом отправления или назначения вне территории Московской области и г. Москвы (пп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ). Они облагаются по нулевой ставке НДС.

Также в установленных НК РФ случаях сумма НДС определяется расчетным методом. Ставка в этом случае определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Перечень операций, при совершении которых необходимо применять расчетную ставку, приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, расчетная ставка применяется при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и услуг (ст. 162 НК РФ), при получении аванса на поставку товаров. Так, в 2026 году такая ставка будет равна 10/110 или 22/122 (в зависимости от ставки, которая применяется к товарам, работам или услугам).

Кроме того, в НК РФ предусмотрена еще одна расчетная ставка, которая применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ), а также при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). С 2026 года она составит 18,03 %.

УСН

С 2026 года организации и ИП на УСН должны будут платить НДС, если доход, определяемый по кассовому методу, за 2025 год превысит 20 млн руб. (см. комментарий). В этом случае плательщик УСН вправе выбрать ставку для исчисления НДС (22 или 10 % с применением вычетов либо льготную ставку 5 или 7 % без применения вычетов). Уведомлять инспекцию о выбранной ставке не нужно. Она узнает об этом из декларации по НДС.

Ставка НДС 5 % применяется в следующих случаях (п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):

• если доход (лимит) за прошлый год превысил 20 млн руб., но оказался в пределах 272,5 млн руб.¹ (ставка НДС 5 % применяется с начала года);
• если упрощенец с начала года освобожден от НДС (доходы за прошлый год составили не более 20 млн руб.), но в течение года доход превысил 20 млн руб. Ставка НДС 5 % применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доходы превысили 272,5 млн руб.¹

Ставка НДС 7 % будет применяться, если:

• доходы за прошлый год превысили 272,5 млн руб.¹, но не превысили 490,5 млн руб.¹;
• доходы за текущий год превысили 272,5 млн руб.¹ и утрачивается право на ставку НДС 5 %. Ставка НДС 7 % применяется с месяца, следующего за превышением, и до месяца, в котором доходы превысили 490,5 млн руб.¹.

Уведомлять инспекцию о выбранной ставке не нужно. Она узнает об этом из декларации по НДС.

Упрощенцы так же, как и плательщики на ОСНО, не уплачивают НДС, если:

• осуществляют операции, которые не являются объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляют операции, подпадающие под льготу по ст. 149 НК РФ;
• есть освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ (в 2026 году упрощенцы будут освобождаться от уплаты НДС, если их доход за 2025 год не превысит 10 млн руб.).

НДС при получении аванса

Независимо от того, какая применяется система налогообложения (ОСНО или УСН), при получении аванса (предоплаты) налогоплательщик рассчитывает НДС с применением расчетной ставки.

На ОСНО с 2026 года будут применяться расчетные ставки 10/110 или 22/122 (в зависимости от ставки, которая применяется к товарам, работам или услугам). Такая же расчетная ставка применяется организациями (ИП) на УСН, которые выберут общую ставку НДС 22 (10) %. Упрощенцы с льготной ставкой НДС 5 (7) % должны будут использовать расчетную ставку 5/105 (7/107).

НДС при экспорте и импорте

При экспорте и импорте товаров организации и ИП (независимо от применяемой системы налогообложения – ОСНО или УСН) также должны платить НДС.

При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС (например, Китай), налог уплачивается на таможне по общим ставкам, которые в 2026 году составят 10 или 22 % (в зависимости от вида ввозимых товаров). Виды товаров, которые облагаются по льготной ставке 10 %, перечислены в п. 2 ст. 164 НК.

При импорте из стран ЕАЭС НДС также будет рассчитываться по общим ставкам 10 или 22 % (в зависимости от вида ввозимых товаров), но уплачивается он в ИФНС.

При реализации товаров, работ и услуг, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ (например, экспорт товаров, международные перевозки), и плательщики на ОСНО, и упрощенцы применяют ставку НДС 0 %.

Также нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров в страны ЕАЭС, а также при выполнении работ и оказании услуг на территории ЕАЭС.