Вопрос: Согласно изменениям, внесённым в НК РФ Законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, предприятие МСП получило возможность применять льготный тариф страховых взносов 7,6 % с выплат, превышающих полуторакратный МРОТ, с 01.01.2026. При пересчёте уменьшится сумма начисленных страховых взносов за 1-й квартал 2026 г., поэтому сдаём уточнённый отчёт РСВ за этот период. Взносы учитываем при расчёте налога на прибыль. Нужно ли пересчитывать налог на прибыль за 1-й квартал и сдавать уточнёнку?
Сумму страховых взносов, которая излишне признана в расходах для налога на прибыль в 1-м квартале 2026 г., следует отразить в составе внереализационных доходов 2-го квартала 2026 года.
Начисленные страховые взносы организации учитывают в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ, если организация признала расходы в излишней сумме (что привело к недоплате налога на прибыль за соответствующий налоговый (отчётный) период), то по действующим правилам это признаётся ошибкой, а расходы подлежат исключению из налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они учтены. Эти положения применяются также при перерасчёте базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (п. 6 ст. 54 НК РФ).
В отношении страховых взносов Минфин России в письме от 16.06.2025 № 03-03-06/1/58471 отметил следующее. Учёт в составе расходов суммы страховых взносов в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка. Связано это с тем, что организация правомерно отразила в расходах ту сумму взносов, которую исчислила, указала в расчёте по страховым взносам и уплатила. Поэтому если организация выявила излишне уплаченную сумму страховых взносов и скорректировала расчёт по страховым взносам, это следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчётного (налогового) периода.
Таким образом, излишне признанную в расходах сумму страховых взносов следует включить в состав внереализационных доходов для налога на прибыль в текущем периоде. Такой порядок соответствует позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 17.01.2012 № 10077/11.
Исходные данные:
Действия:
| Ситуация | Квалификация | Действие по налогу на прибыль |
|---|---|---|
| Ошибка в расчёте страховых взносов (неверный тариф, арифметическая ошибка) | Ошибка (п. 1 ст. 54 НК РФ) | Подаётся уточнённая декларация за период совершения ошибки |
| Изменение законодательства (новый льготный тариф) — перерасчёт взносов | Новое обстоятельство | Сумма излишне учтённых взносов включается во внереализационные доходы текущего периода (письмо Минфина № 03-03-06/1/58471) |
ИТ Вектор — ваш надёжный партнёр в цифровизации бизнеса. Мы помогаем бухгалтерам корректно учитывать изменения законодательства, настраиваем «1С:Бухгалтерию» и «1С:Зарплату и управление персоналом». Работаем, чтобы ваш бизнес работал без ошибок и штрафов.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время