Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
По правилам НК РФ налоговая база по НДС определяется на день оплаты (частичной оплаты) и на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Как следует из п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.
Поскольку стороны расторгли договор, действовавший до 2026 года, и оговорили, что сумма уплаченного в 2025 году аванса не возвращается, а засчитывается в счет аванса по новому договору, заключенному в 2026 году, то, по нашему мнению, продавец получает аванс в безденежной форме.
Поэтому в случае получения такого аванса в 2026 году продавец на УСН, который платит НДС по ставке 5 %, должен исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/5724).
При этом покупатель на общем режиме или на УСН со ставкой НДС 22 % на основании авансового счета-фактуры может принять авансовый НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
| Нормативный акт | Содержание |
|---|---|
| п. 1 ст. 487 ГК РФ | Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | Налоговая база по НДС определяется на день оплаты (частичной оплаты) и на день отгрузки |
| п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 | Оплатой признается как уплата денежными средствами, так и исполнение обязательства в неденежной форме, включая зачет встречных требований |
| п. 1, 3 ст. 168 НК РФ | Обязанность продавца выставить счет-фактуру при получении аванса |
| п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ | Право покупателя на вычет авансового НДС |
| Нарушение | Последствия |
|---|---|
| Неначисление НДС с перенесенного аванса | Занижение налоговой базы, доначисление налога, пени, штраф по ст. 122 НК РФ |
| Отсутствие счета-фактуры | Покупатель не сможет принять НДС к вычету, возможны претензии к продавцу |
| Неправильное оформление документов | Риски для обеих сторон при налоговых проверках |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время