Нужно ли упрощенцу в 2026 году платить НДС в случае переноса аванса на новый договор
Объяснение
Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
По правилам НК РФ налоговая база по НДС определяется на день оплаты (частичной оплаты) и на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Как следует из п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.
Поскольку стороны расторгли договор, действовавший до 2026 года, и оговорили, что сумма уплаченного в 2025 году аванса не возвращается, а засчитывается в счет аванса по новому договору, заключенному в 2026 году, то, по нашему мнению, продавец получает аванс в безденежной форме.
Поэтому в случае получения такого аванса в 2026 году продавец на УСН, который платит НДС по ставке 5 %, должен исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина России от 25.01.2024 № 03-07-11/5724).
Права покупателя
При этом покупатель на общем режиме или на УСН со ставкой НДС 22 % на основании авансового счета-фактуры может принять авансовый НДС к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Схематичное представление ситуации
Правовое обоснование в таблице
| Нормативный акт | Содержание |
|---|---|
| п. 1 ст. 487 ГК РФ | Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав |
| п. 1 ст. 167 НК РФ | Налоговая база по НДС определяется на день оплаты (частичной оплаты) и на день отгрузки |
| п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 | Оплатой признается как уплата денежными средствами, так и исполнение обязательства в неденежной форме, включая зачет встречных требований |
| п. 1, 3 ст. 168 НК РФ | Обязанность продавца выставить счет-фактуру при получении аванса |
| п. 12 ст. 171 НК РФ, п. 9 ст. 172 НК РФ | Право покупателя на вычет авансового НДС |
Пример
Исходные данные:
- В 2025 году продавец (на УСН без НДС) получил аванс 1 000 000 руб. по договору поставки.
- В 2026 году договор расторгнут, но стороны договорились перенести аванс на новый договор (зачет).
- Продавец с 2026 года применяет ставку НДС 5%.
Расчет:
- Продавец обязан начислить НДС с перенесенного аванса.
- Сумма НДС: 1 000 000 × 5/105 = 47 619 руб.
- Выставляется авансовый счет-фактура на сумму 1 000 000 руб. (включая НДС 47 619 руб.).
- Покупатель (на ОСН или УСН 22%) может принять эту сумму к вычету.
Важные выводы
- Перенос аванса при расторжении старого договора и заключении нового в 2026 году признается получением аванса в безденежной форме.
- Продавец на УСН, ставший плательщиком НДС с 2026 года, обязан начислить НДС с суммы перенесенного аванса.
- Ставка НДС применяется та, которая действует у продавца на момент получения аванса (в данном случае 5%).
- Необходимо выставить счет-фактуру на аванс в общеустановленном порядке.
- Покупатель (если он плательщик НДС) получает право на вычет авансового НДС.
Риски при неисполнении
| Нарушение | Последствия |
|---|---|
| Неначисление НДС с перенесенного аванса | Занижение налоговой базы, доначисление налога, пени, штраф по ст. 122 НК РФ |
| Отсутствие счета-фактуры | Покупатель не сможет принять НДС к вычету, возможны претензии к продавцу |
| Неправильное оформление документов | Риски для обеих сторон при налоговых проверках |
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.