Нужно ли восстанавливать НДС при списании безнадежной задолженности
Ситуация, когда покупатель перечислил предоплату поставщику, но так и не дождался ни отгрузки, ни возврата денег, к сожалению, не редкость. А если поставщик впоследствии был ликвидирован или признан банкротом, задолженность становится безнадежной и подлежит списанию. И тут у бухгалтера возникает закономерный вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, который был ранее принят к вычету с перечисленного аванса?
Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 12.03.2026 № Ф09-5998/25 по делу № А76-18687/2022 дал однозначный ответ на этот вопрос: нет, не нужно.
Суть спора
Обстоятельства дела были таковы:
- Организация (покупатель) перечислила своему контрагенту предоплату за товары (работы, услуги).
- На основании счета-фактуры на аванс покупатель правомерно принял к вычету НДС с перечисленной суммы.
- Поставщик так и не отгрузил товар и не вернул деньги.
- Впоследствии поставщик был исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.
- Образовавшаяся дебиторская задолженность была признана безнадежной к взысканию и списана.
Налоговая инспекция посчитала, что в периоде списания безнадежной задолженности покупатель обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса. По мнению ИФНС, раз отгрузки не произошло, а предоплату вернуть уже некому, то оснований для применения вычета больше нет.
Позиция суда: перечень оснований для восстановления НДС – исчерпывающий
Судьи Арбитражного суда Уральского округа не согласились с доводами налогового органа и указали следующее.
Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса. Таких оснований всего два (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- Принятие к вычету НДС по состоявшейся отгрузке (т.е. когда поставщик отгрузил товар, и покупатель принял к вычету «входящий» НДС по отгрузке).
- Возврат предоплаты (в связи с расторжением или изменением условий договора).
Списание безнадежной дебиторской задолженности не поименовано в этих основаниях. Это значит, что при списании «дебиторки» по несостоявшейся поставке НДС, принятый к вычету с аванса, восстанавливать не требуется.
Аргументы суда, которые стоит запомнить
- Норма права не допускает расширительного толкования в данном случае. Поскольку законодатель прямо указал только две ситуации для восстановления НДС с аванса, ни инспекторы, ни суды не могут добавлять к ним новые (например, списание долга).
- Сам факт списания задолженности в связи с ликвидацией контрагента не отменяет того обстоятельства, что предоплата была перечислена реально, а НДС с нее был исчислен и уплачен поставщиком в бюджет (хотя бы на стадии получения аванса).
- Повторное восстановление налога в такой ситуации привело бы к двойному налогообложению одной и той же операции, что противоречит природе НДС.
Что это значит для налогоплательщиков?
Благодаря данному постановлению у организаций и предпринимателей появился весомый аргумент в спорах с налоговыми органами.
Если ваша ситуация совпадает с описанной:
- Вы перечислили предоплату поставщику.
- Поставщик не отгрузил товар и не вернул деньги.
- Поставщик ликвидирован (исключен из ЕГРЮЛ) или признан банкротом, и взыскать долг невозможно.
- Вы списали эту задолженность как безнадежную.
Ваши действия: Вы не восстанавливаете НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Восстановление налога в этом периоде неправомерно.
Важное уточнение: Данный вывод касается исключительно восстановления НДС с аванса при списании безнадежной задолженности. Он не относится к другим ситуациям, например:
- Если вы сами получили аванс, а затем не отгрузили товар (там правила иные);
- Если вы списываете обычную дебиторскую задолженность за уже отгруженные товары (НДС с реализации был начислен при отгрузке, и повторно его восстанавливать не нужно).
Резюме
| Вопрос | Ответ |
|---|---|
| Обязан ли покупатель восстановить НДС с аванса при списании безнадежной задолженности (ликвидация поставщика)? | Нет, не обязан. |
| Какие есть основания для восстановления НДС с аванса? | Только два: отгрузка товара или возврат предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). |
| Подтверждающая судебная практика | Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.03.2026 № Ф09-5998/25 по делу № А76-18687/2022. |
Краткий итог
- Перечень случаев восстановления НДС с аванса, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим.
- Списание безнадежной дебиторской задолженности не входит в этот перечень.
- Покупатель не обязан восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, если поставщик ликвидирован, а товар не отгружен.
- Расширительное толкование норм НК РФ в данном случае не допускается.
- Восстановление НДС при списании долга привело бы к двойному налогообложению одной операции.
- Судебная практика: Постановление АС Уральского округа от 12.03.2026 № Ф09-5998/25 — весомый аргумент в спорах с ИФНС.
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.