Порядок определения среднего заработка для выплаты отпускных и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется по правилам, установленным Положением, утв. постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540 (далее – Положение № 540).
В п. 18 Положения № 540 установлено, что во всех случаях средний месячный заработок лица, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Таким образом, если расчетный период отработан сотрудником полностью, то за полный месяц отпуска сотрудник должен получить средний заработок в размере не менее МРОТ.
По нашему мнению, необходимо использовать МРОТ, установленный на момент выхода сотрудника в отпуск. Однако если МРОТ вырос в месяце, в котором сотрудник находится в отпуске, доплату за соответствующий период целесообразнее произвести из увеличившегося МРОТ (аналогичная рекомендация представлена на сайте Роструда онлайнинспекция.рф).
Если сотрудник отработал расчетный период не полностью, то указанное правило не применяется, это буквальное толкование п. 18 Положения № 540.
Иные условия могут быть закреплены в локальных нормативных документах. Доплата в таком случае до МРОТ (или до МРОТ пропорционально ставке) не нарушает права работника. Так, есть решения судов, которые признают правомерным исчисление отпускных из МРОТ пропорционально ставке работника (см. апелляционное определение Приморского краевого суда от 10.09.2024 по делу № 33-8757/2024).
Региональными соглашениями может устанавливаться размер минимальной заработной платы, действующий на территории соответствующего субъекта РФ. Этот размер обычно превышает федеральный МРОТ, но в любом случае не может быть ниже его. Работодатели в регионах обязаны платить заработную плату не ниже регионального размера минимальной заработной платы, если не отказались от подписания этого соглашения.
Законодательство не отвечает на вопрос, нужно ли средний месячный заработок доводить до минимума, принятого в регионе, или достаточно платить не ниже МРОТ, установленного федеральным законом. При этом в судебной практике выражается мнение, согласно которому при расчете среднего заработка из МРОТ ориентироваться необходимо на региональную минимальную зарплату (она, как правило, устанавливается с учетом РК и ПН). Подробнее см. статью-рекомендацию.
Отметим также, что порядка расчета суммы отпускных из МРОТ в законодательстве нет. Подробнее о вариантах см. здесь.
Согласно новой редакции п. 6.2 ст. 210 НК РФ, действующей с 1 января 2026 года, если налогоплательщику производятся выплаты, установленные законодательством, размер которых определяется из среднего заработка, то в налоговую базу, облагаемую по льготным ставкам, включаются выплаты, относящиеся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым к суммам, из которых рассчитана выплачиваемая сумма среднего заработка.
Иными словами, сумма среднего заработка, рассчитанная из сумм районных коэффициентов и процентных надбавок, облагается НДФЛ в рамках льготных ставок, предусмотренных для выплат в виде РК и ПН, а именно (п. 6.2. ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
В норме идет речь о выплатах, установленных законодательством, размер которых определяется из среднего заработка. Отпускные считаются из среднего заработка, при этом механизм расчета (из фактического заработка или из МРОТ) не меняет природу этих сумм (как среднего заработка работника).
Таким образом, если работодатель берет МРОТ с начислением РК и СН, то эти суммы облагаются по льготным ставкам в силу прямого указания п. 6.2 ст. 210 НК РФ.
| Вариант расчета | Состав сумм | Налогообложение НДФЛ |
|---|---|---|
| Федеральный МРОТ (без РК и ПН) | Только базовая часть | Облагается по общим ставкам (13/15/18%) в зависимости от дохода |
| Региональный МРОТ (с учетом РК и ПН) | Базовая часть + районный коэффициент + процентные надбавки | Суммы, соответствующие РК и ПН, облагаются по льготным ставкам (13% до 5 млн, 15% свыше 5 млн) |
Отпускные составят 27 093 руб. за полный месяц. Вся сумма облагается НДФЛ по общим ставкам.
Отпускные составят 42 265 руб. за полный месяц. Из них:
ИТ Вектор — ваш надежный партнер в цифровизации бизнеса. Мы предлагаем полный спектр ИТ-услуг: от внедрения и сопровождения «1С», защиты данных и настройки Bitrix24 до разработки современных сайтов и реализации проектов по импортозамещению. Работаем, чтобы ваш бизнес работал как часы.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время