Причины изменений
Основные изменения в декларации связаны с нововведениями законодательства, которые вступили в силу с 1 января 2026 года.
- Увеличена налоговая ставка НДС с 20 % до 22 % (с 20/120 до 22/122, с 16,67 % до 18,03 %) (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ).
- Изменены показатели книги покупок и книги продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@, далее – Письмо, применяется с 01.01.2026), постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 (далее – Постановление № 26, применяется с 01.04.2026).
- Изменены сроки уплаты НДС для налогоплательщиков, реализующих работы и (или) оказывающих услуги по проектированию и (или) строительству инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта общего пользования от станции Крюково (Алабушево) до станции Санкт-Петербург-Главный, далее – ВСМ (постановление Правительства РФ от 30.12.2024 № 1992, далее – Постановление № 1992).
В соответствии с Приказом № 1227 в новой редакции изложены разделы 1, 3, 8 – 11 налоговой декларации и уточнен порядок их заполнения, а также произведена замена штрихкодов.
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"
В разделе 1 появилась новая строка с кодом 41, которая предназначена для отражения суммы НДС лицами, реализующими работы и (или) оказывающими услуги по проектированию и (или) строительству высокоскоростной железнодорожной магистрали (по перечню, утверждаемому Минтрансом РФ), которым продлены на 36 месяцев (но не позднее 28.01.2029) сроки уплаты НДС по итогам налоговых периодов, приходящихся на 2025–2028 гг.
Порядок заполнения: В порядок заполнения (представления) декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, далее – Порядок заполнения) внесен новый пп. 3 п. 33.3. В нем говорится, что в строке 41 указывается сумма налога, срок уплаты которой подлежит продлению в соответствии с п. 1 Постановления № 1992, но в размере, не превышающем сумму налога, отраженную по строке 040. При отсутствии данных в строке 040 строка 041 не заполняется.
Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 – 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации"
В раздел 3 добавлены строки для отражения налоговой базы и суммы налога, исчисленной с применением новых налоговых ставок: строка 003 – для ставки 22 %, строка 005 – для ставки 22/122, строка 007 – для ставки 18,03 %.
Порядок заполнения строк описан в п. 38 Порядка:
- сумма налога, отражаемая по строке 003 в графе 5, при применении налоговой ставки 22 % рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, на 22 и деления на 100;
- сумма налога, отражаемая по строке 005 в графе 5, при применении налоговой ставки 22/122 рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 22 и деления на 122;
- сумма налога, отражаемая по строке 007 в графе 5, определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 18,03 % процентная доля налоговой базы.
Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", Приложение № 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок"
С 01.01.2026, согласно изменениям, внесенным в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ Законом № 425-ФЗ, в счете-фактуре на отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) указываются порядковый номер и дата составления авансового счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей), которые засчитываются в счет отгрузки указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для реализации указанного положения в форму счета-фактуры внесена дополнительная строка 5б, а в книгу покупок добавлена графа 7а. Новая графа 7а заполняется при регистрации авансового счета-фактуры для заявления налогового вычета после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) по п. 7 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В графе 7а указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты.
Соответственно, и в раздел 8 (Приложение № 1 к разделу 8) декларации по НДС добавлены новые строки, в которых указываются:
- строка 115 – номер счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты);
- строка 117 – дата счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты).
Кроме того, для соответствия положениям Письма и Постановления № 26 изменили название и порядок заполнения строки 230, в которой теперь указывается стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.
Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", Приложение № 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж"
Письмом и Постановлением № 26 в книгу продаж добавлена графа 11а, в которую при регистрации счета-фактуры на отгрузку переносятся показатели из строки (5б), т. е. переносятся сведения об авансовом счете-фактуре, ранее выставленном при получении предварительной оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты.
Соответственно, и в раздел 9 декларации по НДС добавлены новые строки, в которых указываются:
- строка 136 – номер счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
- строка 137 – дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты).
В связи с введением с 01.01.2026 новой налоговой ставки НДС 22 % (пп. "в" п. 8 ст. 2 Закона № 425-ФЗ) в раздел 9 также добавлены строки, в которых указываются:
Для ставки 22% и 20%/18%:
- строка 170 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 175 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 200 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 205 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 230 – всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 235 – всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 260 – всего сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 265 – всего сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 20 % и 18 %.
Кроме того, уточнено название и порядок заполнения строки 224, в которой указывается стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.
Аналогичные изменения внесены в Приложение № 1 к разделу 9 декларации, где в новых строках указываются:
Для Приложения № 1 к разделу 9:
- строка 020 – итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 025 – итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 050 – итоговая сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 055 – итоговая сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 215 – номер счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
- строка 217 – дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
- строка 250 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 255 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 280 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 285 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 310 – всего стоимость продаж по Приложению № 1 к разделу 9 (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 315 – всего стоимость продаж по Приложению № 1 к разделу 9 (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
- строка 340 – всего сумма налога по Приложению № 1 к разделу 9 в рублях и копейках по ставке 22 %;
- строка 345 – всего сумма налога по Приложению № 1 к разделу 9 в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %.
Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
В разделе 10 изменения минимальны и сводятся к уточнению названия строки 250 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.
Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"
В разделе 11 только уточнено название строки 240 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.
Важное уточнение по разделу 7
Несмотря на отсутствие изменений в форме раздела 7 декларации, в Правила заполнения внесен новый пункт 50(7), в котором уточняется, что в разделе 7 показатели в графах 3 и 4 не заполняются налогоплательщиками, применяющими УСН и пониженные налоговые ставки НДС (5 %, 7 %), указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ. Это продиктовано тем, что на таких налогоплательщиков с 01.01.2026 не распространяются положения п. 4 ст. 170 НК РФ (пп "б" п. 11 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).
Другие изменения согласно Приказу № 1227
- внесены соответствующие изменения в формат налоговой декларации по НДС;
- уточнено описание некоторых кодов операций (101827, 1010272, 1010276, 1010285);
- введены новые коды операций (1010841, 1010842, 1011235, 1011236, 1011237, 1011476, 1011477, 1011478);
- удалены ранее установленные коды операций (1010831, 1010277, 1010278);
- дополнены коды налоговых периодов, указываемые при снятии с учета индивидуального предпринимателя (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства): код 83 – 1-й квартал, код 87 – 2-й квартал, код 88 – 3-й квартал, код 89 – 4-й квартал.
Новая форма декларации по НДС, применяемая с отчета за 1-й квартал 2026 года, претерпела существенные изменения, связанные в первую очередь с повышением основной ставки налога до 22%, а также с изменениями в заполнении счетов-фактур и книг покупок/продаж. Налогоплательщикам необходимо внимательно изучить новые правила заполнения, особенно в разделах 3, 8 и 9, чтобы избежать ошибок при представлении отчетности.
