Освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ для организаций на УСН в 2026 году

С 2026 года вступают в силу масштабные изменения налогового законодательства, которые затронут многих упрощенцев. В связи с этим у организаций и ИП на УСН, в частности, у медицинских, возникает закономерный вопрос: смогут ли они и в новых условиях не платить НДС по операциям, освобожденным от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Краткий ответ

Да, организация на УСН в 2026 году, даже если она утратила общее освобождение от НДС из-за превышения лимита доходов, вправе не уплачивать НДС по тем операциям, которые прямо перечислены в ст. 149 НК РФ в качестве необлагаемых. К таким операциям, в частности, относятся медицинские услуги, подпадающие под критерии подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Правовое обоснование

Право на применение льготы по ст. 149 НК РФ вытекает из следующих норм и разъяснений:

Императивность нормы: Льготы, установленные ст. 149 НК РФ, носят обязательный характер и применяются всеми налогоплательщиками, вне зависимости от выбранного режима налогообложения. Это означает, что если операция прямо поименована в данной статье как не подлежащая обложению НДС, организация на УСН обязана применить эту льготу.

Отсутствие зависимости от лимитов по доходам: Право на освобождение по ст. 149 НК РФ не связано с величиной доходов налогоплательщика. Оно предоставляется бессрочно и действует до тех пор, пока выполняются условия, установленные для конкретной льготной операции.

Подтверждение Минфина: Минфин России в своих письмах неоднократно указывал, что освобождение по ст. 149 НК РФ распространяется и на упрощенцев, которые в иных случаях обязаны уплачивать НДС.

Условия применения льготы для медицинских услуг

Чтобы медицинская организация на УСН могла правомерно не начислять НДС, оказываемые ею услуги должны соответствовать критериям, указанным в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. К ним относятся, в частности:

Услуги скорой медицинской помощи
Услуги, оказываемые медицинскими организациями, в рамках проводимой ими деятельности
Реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ

Для применения льготы необходимо, чтобы услуги входили в установленный Перечень и оказывались соответствующими лицензированными организациями.

Практические шаги для организации

Подтверждение соответствия: Убедитесь, что каждая оказываемая медицинская услуга соответствует точным формулировкам и условиям, прописанным в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и сопутствующих нормативных актах
Отказ от выставления счетов-фактур: При оказании услуг, освобожденных от НДС, не требуется выставлять счета-фактуры. В первичных учетных документах (например, в квитанциях об оплате) делается отметка «Без налога (НДС)»
Ведение раздельного учета: Если организация на УСН проводит как облагаемые НДС операции (например, реализация медицинских товаров, не входящих в льготный перечень), так и необлагаемые (медицинские услуги по ст. 149 НК РФ), она обязана вести раздельный учет таких операций

Важные нюансы на 2026 год

Снижение лимита для освобождения от НДС на УСН: С 2026 года лимит дохода, дающий право на общее освобождение от обязанностей плательщика НДС для упрощенцев, планируется снизить. Согласно законопроекту № 1026190-8, принятому во втором чтении, будет действовать поэтапное снижение: 20 млн руб. за 2025 год для освобождения в 2026 году, 15 млн руб. за 2026 год для освобождения в 2027 году и 10 млн руб. начиная с 2028 года. Это означает, что многие медицинские организации, которые в 2025 году были освобождены от НДС, в 2026 году могут его утратить и стать налогоплательщиками НДС.

Данное изменение не отменяет действие ст. 149 НК РФ: Важно понимать, что утрата освобождения по ст. 145 НК РФ (из-за превышения лимита доходов) не лишает организацию права применять льготы по ст. 149 НК РФ. Медицинские услуги, соответствующие критериям, как и прежде, не облагаются НДС.

Таким образом, медицинская организация на УСН, которая в 2026 году утратила общее освобождение от НДС из-за превышения нового лимита доходов, полностью сохраняет право не уплачивать НДС при оказании медицинских услуг, перечисленных в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Для этого необходимо соблюдение условий льготы и ведение раздельного учета, если деятельность является смешанной.