Переход с АУСН на УСН

Организации и предприниматели на АУСН вправе добровольно перейти на УСН только со следующего календарного года. В этом случае не позднее 31 декабря предшествующего года через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию потребуется уведомить налоговую инспекцию. В течение года сменить налоговый режим с АУСН на УСН нельзя (ч. 1, 5, 7 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ).

Для упрощенцев и самозанятых, которые перешли на АУСН с УСН или НПД в течение года, есть особые условия: сменить этот спецрежим на УСН в течение 12 календарных месяцев с даты начала работы на АУСН они не вправе (ч. 1.1 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Однако после истечения 12 месяцев работать на УСН разрешается с начала следующего календарного года, если подать уведомление не позднее 31 декабря текущего (письмо Минфина России от 26.02.2026 № 03-11-09/15087 (направлено письмом ФНС России от 11.03.2026 № ЕА-36-3/1812@).

Налогоплательщик утрачивает право на применение АУСН, если нарушит хотя бы одно из условий спецрежима. Это происходит с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение. Об утрате такого права потребуется уведомить налоговую инспекцию (через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию) не позднее 15-го числа следующего месяца (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Организации и предприниматели, которые утратили право на применение АУСН, могут сразу перейти на УСН (с даты утраты права на АУСН), если уведомят об этом контролеров через личный кабинет налогоплательщика одновременно с уведомлением об утрате права на применение АУСН.

Если несоответствие требованиям обнаружили инспекторы, сообщить о переходе на УСН следует не позднее 30 рабочих дней со дня получения соответствующего уведомления. Если уведомления не будет, налогоплательщику придется применять общий режим (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, ч. 9 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

Организации и ИП на АУСН не являются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), однако при переходе на УСН соответствующая обязанность появляется. Таким образом, с даты перехода на УСН необходимо исчислять НДС по общей ставке 22 % или льготной ставке 5 % (7 %) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, п. 3, 8 ст. 164 НК РФ, ч. 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ). В связи с этим придется выставлять счета-фактуры, сдавать декларации по НДС, вести книги покупок и продаж. Некоторые упрощенцы освобождаются от обязанности уплачивать НДС. Подробнее об этом см. здесь.

С момента перехода на УСН организации (ИП) необходимо вести книгу учета доходов и расходов (КУДиР), самостоятельно рассчитывать налог и авансовые платежи (п. 2–4 ст. 346.21, ст. 346.24 НК РФ).

Если после смены режима с АУСН на УСН налогоплательщик получает платеж за реализованные товары (работы, услуги), который не был учтен на АУСН, то его необходимо отразить в доходах при расчете налоговой базы по УСН (ч. 6 ст. 16 Закона № 17-ФЗ). При переходе налогоплательщика с АУСН на УСН расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся АУСН, при исчислении налоговой базы по УСН не учитываются (ч. 5 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

После перехода с АУСН на УСН налогоплательщик в качестве налогового агента должен самостоятельно исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). В частности, это касается выплат, начисленных за период применения АУСН, но осуществленных после смены налогового режима. В этом случае потребуется (письмо ФНС России от 24.07.2023 № АБ-4-20/9403@):

• сформировать уведомление об исчисленной сумме НДФЛ;
• представить расчет по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физлиц;
• через личный кабинет передать в налоговую инспекцию сведения, предусмотренные ст. 17 Закона № 17-ФЗ (о суммах и видах доходов, стандартных и профессиональных вычетах, об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ).

Кроме того, организациям и ИП на УСН, у которых есть сотрудники, потребуется исчислять страховые взносы на ОПС, ОМС, ОСС на случай ВНиМ, а также взносы на травматизм (по тарифам в зависимости от класса профессионального риска) с выплат сотрудникам. ИП с сотрудниками и без них также исчисляют страховые взносы на ОПС и ОМС за себя (п. 1 ст. 419 НК РФ, ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).

В связи с переходом на обычную упрощенку по итогам налогового периода необходимо представить декларацию по УСН (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Первый отчетный период для бывшего автоупрощенца будет начинаться с даты утраты АУСН и длиться до конца I квартала (полугодия или 9 месяцев).

Кроме того, организациям и ИП с сотрудниками дополнительно придется подавать расчет по страховым взносам, персонифицированные сведения о физлицах, раздел 2 формы ЕФС-1 (ст. 423, п. 7 ст. 431 НК РФ, п. 2 ст. 22.1, п. 1 ст. 24 Закона № 125-ФЗ).