По какой ставке исчислять НДС с аванса, образовавшегося при корректировке реализации за 2025 год
Вопрос: Организация на ОСН отгрузила в 2025 году товар по ставке НДС 20%. В 2026 году сумма реализации по этой отгрузке уменьшилась, оформили корректировочный счёт-фактуру. После корректировки образовался аванс. Какую ставку НДС указывать в счёте-фактуре на такой аванс?
При оформлении авансового счёта-фактуры в 2026 году применяется ставка НДС 22%.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС признаётся день отгрузки товаров. При корректировке реализации в сторону уменьшения дата отгрузки не меняется. Следовательно, если в 2026 году осуществляется корректировка реализации, произведённой в 2025 году, то в корректировочном счёте-фактуре следует указывать ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров, то есть в рассматриваемом случае – 20%.
Поскольку при корректировке стоимость товара уменьшилась, у покупателя возникла переплата. Из вопроса следует, что эта переплата учитывается продавцом в счёт будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Из писем Минфина России следует, что сумма переплаты, в счёт которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю, возникшая у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), признаётся суммой частичной оплаты, полученной в счёт предстоящих новых поставок.
Поэтому эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС в налоговом периоде (квартале), в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ, оказанных услуг (письма от 03.10.2017 № 03-07-11/64367, от 27.10.2015 № 03-07-11/61556, от 11.07.2013 № 03-07-11/27047).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма переплаты признаётся авансом на дату корректировки реализации, то есть в 2026 году. Это значит, при оформлении счёта-фактуры на аванс следует указывать ставку НДС 22%.
- 1 Оформить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение реализации 2025 года со ставкой 20% (ставка на дату отгрузки).
- 2 Зафиксировать возникновение переплаты (аванса) у покупателя на дату корректировки (2026 год).
- 3 Оформить авансовый счёт-фактуру на сумму образовавшейся переплаты со ставкой 22% (ставка на дату получения аванса).
- 4 Зарегистрировать авансовый счёт-фактуру в книге продаж за период возникновения аванса.
- 5 При последующей отгрузке принять авансовый НДС к вычету (в книге покупок) и начислить НДС с отгрузки по ставке, действующей на дату новой отгрузки.
| Документ | Дата | Ставка НДС | Обоснование |
|---|---|---|---|
| Первичная отгрузка | 2025 год | 20% | Ставка на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ) |
| Корректировочный счёт-фактура | 2026 год | 20% | Ставка на дату отгрузки (дата отгрузки не меняется) |
| Авансовый счёт-фактура | 2026 год | 22% | Ставка на дату получения аванса (письма Минфина) |
Важно:
Если переплата возникла в результате корректировки реализации 2025 года, она признаётся авансом в 2026 году, поэтому на неё применяется ставка НДС, действующая на момент возникновения аванса, — 22%. Ставка 20% применяется только к самому корректировочному счёту-фактуре, поскольку она соответствует ставке на дату отгрузки.
Краткий итог
- Корректировочный счёт-фактура на уменьшение реализации 2025 года оформляется со ставкой 20% (ставка на дату отгрузки).
- Образовавшаяся переплата признаётся авансом в 2026 году.
- Авансовый счёт-фактура оформляется со ставкой 22% (ставка на дату возникновения аванса).
- Позиция подтверждена письмами Минфина России.
ИТ Вектор — ваш надёжный партнёр в цифровизации бизнеса. Мы помогаем бухгалтерам корректно отражать операции по НДС, настраиваем «1С:Бухгалтерию» для автоматического расчёта ставок при корректировках и авансах. Работаем, чтобы ваш бизнес работал без ошибок и штрафов.