ИП на УСН 6% с 01.09.2025 потерял освобождение от НДС, выбрал ставку 5%. Если услуга оказана в августе и акт от 31.08.2025, а оплата от покупателя поступила в сентябре, эта выручка облагается 5% НДС?
В рассматриваемой ситуации выручка за услуги по акту от 31.08.2025 НДС не облагается.
С 2025 года организации и предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их доход за предыдущий календарный год превысил 60 млн руб. Если доход не превысил указанную величину, то упрощенцы автоматически освобождаются от уплаты НДС.
Упрощенец, который не освобожден от НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 (10)% или пониженная ставка 5 (7)%.
Ставка 5% применяется с месяца, следующего за месяцем превышения, до месяца включительно, в котором доходы превысили 250 млн руб. Применять пониженную ставку НДС 5% следует последовательно в течение 12 кварталов с периода, за который представлена декларация с этой ставкой. Досрочно отказаться от льготных ставок НДС нельзя.
Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату:
При этом если оплата производится после отгрузки, то налоговая база определяется один раз в момент отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Если налогоплательщик получает предоплату (даже частичную), то налоговую базу он должен определить несколько раз: сначала на момент получения предоплаты из полученных сумм аванса с учетом налога, а затем налоговая база определяется в момент отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты. При этом сумму НДС, ранее уплаченную с аванса, налогоплательщик может принять к вычету.
В рассматриваемой ситуации отгрузка (оказание) услуг произошла 31.08.2025 (т. к. этой датой оформлен акт). Однако в этот период ИП не признавался плательщиком НДС, поскольку обязанность уплачивать НДС по ставке 5% возникла только с 01.09.2025.
Следовательно, с выручки за оказание услуг по акту от 31.08.2025 НДС исчислять не нужно (независимо от момента получения оплаты). Оплата, поступившая в сентябре, не меняет налоговых последствий по данной операции, поскольку момент определения налоговой базы – дата отгрузки (31.08.2025) – уже наступил, и на эту дату у ИП не было обязанности по уплате НДС.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации выручка за услуги, оказанные в августе 2025 года, не подлежит обложению НДС, даже если оплата поступила после утраты освобождения от налога.