С 1 января 2026 года вступает в силу важное изменение в налоговом законодательстве, которое напрямую затрагивает порядок исправления ошибок прошлых лет. Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ вносит поправки в статью 54 Налогового кодекса (НК) РФ, ужесточая правила учета расходов, обнаруженных с опозданием.
Новое правило направлено на предотвращение ситуаций, когда компания могла бы получить необоснованную налоговую выгоду из-за изменения ставки налога. Его суть в следующем: если налоговая ставка в периоде обнаружения ошибки выше, чем в периоде, к которому эта ошибка относится, то учесть расходы в текущем периоде будет нельзя.
До изменений пункт 1 статьи 54 НК РФ позволял в определенных случаях исправлять ошибки прошлых периодов в текущем налоговом периоде. Это было возможно, если нельзя установить точный период ошибки или если ошибка привела к излишней уплате налога.
Новая редакция закона вводит прямое ограничение. Теперь корректировать налоговую базу текущего периода за счет расходов прошлых лет запрещено, если ставка налога на момент выявления ошибки превышает ставку, действовавшую в периоде совершения этой ошибки.
Это изменение законодательно закрепляет позицию, которую Минфин России ранее высказывал в своих разъяснениях на фоне повышения основной ставки налога на прибыль с 20% до 25% с 2025 года.
Повышение ставки налога на прибыль делает это правило особенно актуальным. Рассмотрим на примере:
Старая ситуация (до 2025 года): Компания обнаруживает в 2024 году неучтенные расходы 2023 года на 100 000 рублей. Ставка налога и в 2023, и в 2024 году составляла 20%. Налоговая экономия при учете этих расходов — 20 000 рублей (100 000 * 20%), независимо от того, в каком из этих периодов будет проведена корректировка.
Новая ситуация (с 2025 года): Компания обнаруживает в 2025 году неучтенные расходы 2024 года на те же 100 000 рублей. Ставка в 2024 году была 20%, а в 2025 году — 25%. Если бы разрешили учесть расходы в 2025 году, экономия составила бы 25 000 рублей (100 000 * 25%). Однако фактически расходы относятся к деятельности 2024 года, и реальная экономия для бюджета должна была составить только 20 000 рублей. Разница в 5 000 рублей и являлась бы необоснованной выгодой для налогоплательщика.
Новый закон и предшествующие разъяснения Минфина как раз и блокируют такую возможность.
Единственным законным способом учета «опоздавших» расходов теперь является подача уточненной налоговой декларации (УДНС) за тот период, к которому эти расходы фактически относятся.
Для организаций это означает следующий алгоритм действий:
| До 01.01.2026 | После 01.01.2026 (по новым правилам) |
|---|---|
| В некоторых случаях можно было учесть расход прошлого периода в текущем. | Запрещено учитывать расход прошлого периода в текущем, если текущая ставка налога выше, чем в прошлом периоде. |
| Позиция Минфина носила разъяснительный характер. | Правило прямо закреплено в Налоговом кодексе РФ (ст. 54). |
Дата вступления в силу: Закон действует с 1 января 2026 года. Однако позиция Минфина, на которой он основан, уже сейчас является руководством для налоговых органов при проведении проверок.
Риски нарушения: Учет расходов прошлых лет в декларации текущего периода с более высокой ставкой будет расценен как искажение налоговой базы. Это грозит доначислением налога по правильной (более высокой) ставке, начислением пеней и штрафов.
Не путать с переносом убытков: Новое правило не касается механизма переноса убытков прошлых лет на будущее, который регулируется отдельной статьей 283 НК РФ и имеет свои условия и ограничения (например, лимит 50% для уменьшения базы текущего периода).
Начиная с 2026 года, при обнаружении расходов, относящихся к периоду действия пониженной налоговой ставки (например, к 2024 году или ранее), компания обязана исправить ошибку только путем пересчета налоговых обязательств за тот конкретный период.
Это требует от бухгалтерских и налоговых служб повышенного внимания к своевременному документообороту и закрытию периодов, чтобы минимизировать количество ошибок, обнаруженных значительно позже их совершения.
Оставьте свои контакты и мы свяжемся с вами в ближайшее время