Согласно Приказу ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@, с 2026 года организации будут отчитываться по налогу на прибыль по обновленной форме. Эти изменения затрагивают как структуру декларации, так и правила заполнения отдельных ее разделов. Наиболее значимым нововведением стало введение специального листа 05.1 для операций с цифровой валютой, что свидетельствует о признании государством распространенности таких операций в бизнес-среде.
Ключевые изменения в декларации по налогу на прибыль
Лист 05.1 для операций с цифровой валютой
Организации, осуществляющие операции с цифровой валютой (ЦВ), включая майнинг, приобретение, обмен или получение по иным гражданско-правовым основаниям, должны будут включать в состав декларации новый лист 05.1. В этом листе компании отражают:
- Доходы и расходы, полученные в результате майнинга цифровой валюты
- Операции с ЦВ, полученной иным способом, не связанным с майнингом
- Налоговую базу по операциям с цифровой валютой, которая затем включается в общую налоговую базу по налогу на прибыль по строке 100 листа 02
Таблица: Отражение операций с цифровой валютой в декларации
| Элемент декларации | Содержание | Взаимосвязь с другими разделами |
|---|---|---|
| Лист 05.1 | Специальный раздел для учета операций с цифровой валютой | Заполняется организациями, осуществляющими операции с ЦВ |
| Строка 550 | Налоговая база по операциям с цифровой валютой | Переносится в строку 100 листа 02 (общая налоговая база) |
| Код 51 в Прил. №4 | Специальный код для организаций, осуществляющих операции с ЦВ | Указывается в строке "Признак налогоплательщика" |
Исключенные и измененные элементы декларации
Из листа 02 декларации исключен ряд строк, что упрощает заполнение отчетности для отдельных категорий налогоплательщиков:
- Строки 130, 170, 171 — ранее заполнялись организациями, для которых законами субъектов РФ установлены пониженные ставки налога на прибыль
- Строки 352, 353 — исключены для организаций-участников специальных инвестиционных контрактов
- Строки 357, 358, 359 — удалены для резидентов территории опережающего развития, свободного порта Владивосток и Арктической зоны РФ
- Строки 370, 390 — более не заполняются отделениями иностранных организаций
В Приложении №4 к листу 02 также исключены строки 135, 136, 151 и 161, предназначенные для отражения убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами.
Обновленный лист 08 и новые требования
Лист 08 получил новое название — "Корректировки, связанные с ценообразованием" и расширенное назначение. Теперь он заполняется организациями, которые:
- Осуществляют самостоятельную корректировку налоговой базы по налогу на прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами
- Проводят корректировки по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения
- Отражают сумму дохода, приравниваемого к дивидендам согласно п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ
Для отражения указанных операций лист 08 дополнен строками 060, 070, 080, 085, 090 и 095.
Практические рекомендации для бухгалтеров
Сроки применения новой формы
- Новая форма декларации применяется начиная с отчетности за 2025 год
- Приказ вступает в силу с 1 января 2026 года
- Исключение предусмотрено только для участников особой экономической зоны в Магаданской области — код 7 они не должны указывать с декларации за первый отчетный период 2026 года
Особенности заполнения при операциях с цифровой валютой
Организациям, осуществляющим операции с цифровой валютой, следует обратить особое внимание на следующие моменты:
- В листе 02 в строке "Признак налогоплательщика" указывается код 01 (а не код 13, как это предполагалось ранее)
- В Приложении №4 к листу 02 в строке "Признак налогоплательщика" указывается код 51
- Налоговая база по операциям с цифровой валютой включается в общую налоговую базу по налогу на прибыль
Изменения в форме декларации по налогу на прибыль, вступающие в силу с 2026 года, направлены на учет современных экономических реалий, включая распространение операций с цифровой валютой, а также на упрощение налогового администрирования за счет исключения ряда избыточных показателей.
Бухгалтерским службам организаций рекомендуется заранее ознакомиться с новыми правилами заполнения декларации, обратив особое внимание на изменения, касающиеся их конкретного вида деятельности. Своевременная подготовка к переходу на новую форму отчетности позволит избежать ошибок и возможных штрафных санкций при сдаче декларации за 2025 год.