За каких руководителей не нужно платить страховые взносы с базы в размере МРОТ?
С 1 января 2026 года вступили в силу изменения, которые обязывают организации начислять страховые взносы на выплаты единоличному исполнительному органу (генеральному директору, президенту и т.д.) не менее чем с федерального МРОТ. ФНС России разъяснила, в каких редких случаях это правило не применяется.
Общее правило с 2026 года: взносы всегда с МРОТ
Согласно новому пункту 1 статьи 421 НК РФ, если выплаты единоличному исполнительному органу (ЕИО) коммерческой организации за месяц составляют менее федерального МРОТ, то база для начисления страховых взносов в отношении этого лица признается равной МРОТ.
Важно: Налоговая служба в письме подтвердила, что ни одно из следующих обстоятельств НЕ освобождает от этой обязанности:
- Работа руководителя в режиме неполного рабочего времени.
- Нахождение руководителя в очередном отпуске, отпуске без сохранения заработной платы или на больничном (включая отпуск по беременности и родам).
- Нахождение в отпуске по уходу за ребенком.
- Отсутствие фактического исполнения трудовых функций по любым иным причинам в период сохранения полномочий ЕИО.
Таким образом, в подавляющем большинстве случаев организации обязаны начислять страховые взносы с базы не ниже МРОТ за каждый месяц, в течение которого физическое лицо числится в ЕГРЮЛ как руководитель.
Исключение из правила: единственный случай освобождения
ФНС России прямо указала на одно-единственное исключение, при котором обязанность начислять взносы с МРОТ не возникает. Оно связано с выполнением задач в рамках специальной военной операции (СВО).
| Ситуация, при которой взносы с МРОТ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ | Правовое обоснование и условия |
|---|---|
| Руководитель призван на военную службу или участвует в СВО |
Обязанность по начислению взносов с МРОТ отсутствует, если физическое лицо, оставаясь формально ЕИО в ЕГРЮЛ, в период своих полномочий:
Причина: В это время лицо выполняет задачи, возложенные на государство, и у него отсутствует объективная возможность фактически управлять организацией. Данная позиция ФНС согласована с Минфином России. |
Ситуации, при которых взносы с МРОт ВСЕГДА НАЧИСЛЯЮТСЯ
Для наглядности и избежания ошибок приведем перечень стандартных ситуаций, которые НЕ являются основанием для неприменения нового правила. В этих случаях база для взносов в отношении ЕИО должна быть доведена до МРОТ.
| Ситуация | Комментарий ФНС |
|---|---|
| Руководитель на больничном (включая БиР) | Факт временной нетрудоспособности не отменяет его статуса ЕИО, зафиксированного в ЕГРЮЛ. Взносы начисляются с МРОТ. |
| Руководитель в любом отпуске (очередном, за свой счет, по уходу за ребенком) | Отпуск — это время, в течение которого за работником сохраняется место работы (должность). Полномочия ЕИО не прекращаются. Взносы начисляются с МРОТ. |
| Руководитель работает неполный день/неделю | Режим неполного рабочего времени не отменяет обязанности организации как страхователя. Взносы начисляются с МРОТ (пропорционально, если полномочия начались/прекратились в середине месяца). |
| Руководитель отсутствует по иным причинам (командировка, простой и т.д.) | Любое отсутствие, не связанное с призывом/контрактом для участия в СВО, не является исключением. |
Порядок определения периода и базы для начисления
ФНС обращает внимание на следующие технические моменты:
- Источник данных о руководителе: Период осуществления полномочий ЕИО определяется налоговыми органами на основании сведений из ЕГРЮЛ о лицах, имеющих право действовать без доверенности.
- Неполный месяц: Если полномочия ЕИО начались или прекратились в середине календарного месяца, минимальная база (МРОТ) определяется пропорционально количеству календарных дней в этом месяце, приходящихся на период полномочий. Например, если полномочия действовали 10 дней из 30, минимальная база составит: (МРОТ / 30) * 10.
- Оформление исключения: Для применения единственного исключения (служба в рамках СВО) организации следует быть готовыми подтвердить этот факт документально (например, копией повестки, справкой из военкомата или воинской части).
Практический пример расчета
Условие: Генеральный директор ООО «Вектор» с окладом 5 000 руб. в июне 2026 года находился в ежегодном оплачиваемом отпуске с 1 по 28 июня. Федеральный МРОТ на 2026 год составляет 19 242 рубля.
Расчет и действия бухгалтерии:
- Начислена зарплата за 2 рабочих дня в июне (29-30 июня): (5 000 руб. / 20 раб.дн.) * 2 дн. = 500 руб.
- Определена минимальная база для взносов: Несмотря на отпуск, статус ЕИО сохраняется. Поскольку выплаты (500 руб.) меньше МРОТ, база для начисления страховых взносов за весь июнь принимается равной 19 242 руб.
- Начислены страховые взносы: Взносы на пенсионное, медицинское страхование и на ВНиМ (в случае выплат) рассчитываются от базы 19 242 руб.
Если бы тот же директор в июне 2026 года был мобилизован для участия в СВО, начислять взносы с МРОТ за этот период было бы не нужно.
Ключевые выводы для бухгалтера и организации
- Правило всеобщее. С 2026 года для всех единоличных исполнительных органов коммерческих организаций установлена гарантированная минимальная база для страховых взносов в размере федерального МРОТ за каждый месяц полномочий.
- Исключение одно. Не начислять взносы с МРОТ можно только в одном случае — если руководитель призван на военную службу или участвует в СВО по контракту/в добровольческом формировании.
- Отпуска и больничные не спасают. Нахождение руководителя в отпуске (любом), на больничном, работа на условиях неполного времени НЕ освобождают организацию от обязанности начислить взносы с МРОТ.
- Контроль по ЕГРЮЛ. Налоговая будет отслеживать периоды полномочий ЕИО по данным Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).
- Проверьте штатное расписание. Руководителям организаций, где директору установлен небольшой оклад, необходимо пересмотреть систему оплаты труда ЕИО, чтобы учитывать возросшую нагрузку по страховым взносам.
Новое правило направлено на увеличение доходов бюджета и обеспечение пенсионных прав руководителей. Его несоблюдение повлечет доначисление взносов, пеней и штрафов по итогам проверок ФНС.